Бухгалтерский управленческий учет 3.1БУ - Межвузовский информационно-образовательный портал

Межвузовский Информационно-Образовательный Портал

Demo
Demo

Бухгалтерский управленческий учет
Назад на образовательную программу


МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ - МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ СТУДЕНТАМ ПО ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ

Разделы

Список Литературы

  1. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 352 с - читать в библиотеке
  2. Лысенко Д.В.Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 478 с. - читать в библиотеке

Ваш библиотекарь

Анатолий Вассерман

Внимание!

Для входа в Электронную Библиотеку Вам нужно получить Логин и Пароль.
Для получения Логина и Пароля ВАМ нужно обратиться в деканат Вашего института
или заполнить форму для получения:

Форма заявки






Форма контроля

  • ЭССЕ

    Темы для ЭССЕ
    "Бухгалтерский управленческий учет"
    - в данной дисциплине ЭССЕ сдавать не нужно!
  • ТЕСТ

    Бланки тестов
  • РЕФЕРАТ

    Темы для рефератов
    "Бухгалтерский управленческий учет"
    - в данной дисциплине РЕФЕРАТ писать не нужно!

Форма отправки результатов (ТЕСТ, РЕФЕРАТ)




  • captcha



ВАШ Куратор

priemzao@inyaz-mil.ru

(495) 632-00-78




Содержание разделов печать раздела -    

Лекция 1 Сущность и назначение управленческого учета
верх

Финансовый и управленческий учет – это системы, обеспечивающие такой информацией. Учетная информация, специально подготовленная в помощь менеджерам, называется управленческой учетной информацией. Она используется в процессе планирования, исполнения и контроля. Организация имеет три вида учетной информации:

  • оперативная, которая должна обстоятельно раскрывать операции;
  • управленческая, которая используется в процессе планирования, исполнения и контроля;
  • финансовая, которая используется как для руководства, так и для "внешних" лиц и организаций.

Управленческий учет - это процесс в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета.

  1. Обязательность ведения учета.
  2. Ведение финансового учета обязательно. Ведение же управленческого учета всецело зависит от воли руководства: никакие посторонние органы или организации не имеют права указывать, что надо или чего не надо делать.

  3. Цель ведения учета.
  4. Цель финансового учета - составление финансовых документов для пользователей вне организации. Когда документы составлены, цель считается достигнутой. Управленческий учет является только средством обеспечения планирования, собственно управления и контроля.

  5. Пользователи информации.
  6. Пользователи информации получаемой в результате ведения финансового учета, - в своей основной массе - безликая группа (за исключением самой администрации организации). Управляющий аппарат большинства компании не знает лично большую часть акционеров, кредиторов и других лиц, пользующихся информацией, содержащейся в бухгалтерских отчетах компании.

  7. Базисная структура.
  8. Финансовый учет строится на основополагающем равенстве: активы = обязательства + капитал владельцев предприятия. В управленческом учете можно выделить три вида, каждый со своим набором базисных установок (эти три вида управленческого учета будут описаны ниже).

  9. Основные положения.
  10. Финансовый учет должен вестись в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Внешние пользователи должны быть уверены в том, что бухгалтерские документы составлены в соответствии с общепринятыми основными правилами. В ином случае нет уверенности в правильном понимании данных бухгалтерского учета. Управленческий же аппарат организации может следовать любым правилам учета во внутреннем управленческом учете в зависимости от полезности этих правил. Основной аргумент в обосновании правил управленческого учета - есть ли от этого польза.

  11. Привязка по времени.
  12. Цель бухгалтерского учета - показать, "как это было", а управленческого - "как это должно быть".

  13. Формы выражения информации.
  14. Финансовые документы, являющиеся конечным продуктом финансового учета, содержат в основном информацию в денежном выражении. В управленческом учете фигурирует информация как в денежном, так и в неденежном (натурально-вещественном) выражении. В управленческом учете отражаются количество материала и его стоимость, количество проданных изделий и сумма выручки от их продажи и т.д.

  15. Степень точности информации.
  16. В управленческом учете часто используются приблизительные и примерные оценки, пожалуй, даже чаще, чем точные данные. Конечно, данные финансового учета также не могут быть абсолютно точными, но приближения и примерные оценки в управленческом учете применяются гораздо чаще, чем в финансовом.

  17. Периодичность отчетности.
  18. Полный финансовый отчет составляется по итогам года, менее детальные - поквартально. Детализированные же отчеты в управленческом учете составляются большими организациями ежемесячно; отчеты по отдельным видам деятельности могут составляться еженедельно, ежедневно, а в некоторых случаях - немедленно.

  19. Сроки представления отчетов.
  20. Поскольку для выверки данных и проверки их внешними аудиторами требуется время, к которому надо добавить некоторый срок на печатание и распространение финансовых отчетов, последние попадают к пользователям только через несколько недель после окончания отчетного периода. Отчеты же по управленческому учету могут содержать информацию, требующую немедленных действий. Эти отчеты обычно составляются в течение нескольких дней по окончании отчетного месяца (или на следующее утро - для повседневных отчетов).

  21. Объект отчетности.
  22. В финансовых отчетах организация описывается как единое целое. В управленческом учете основное внимание обращается на сравнительно небольшие подразделения предприятия - по отдельным изделиям, видам деятельности, по организационным подразделениям, по центрам ответственности.

  23. Ответственность за правильность ведения учета.
  24. Хотя подобное и случается нечасто, кредиторы или акционеры компании могут обратиться в суд, обвинив компанию в безосновательном искажении информации в годовом бухгалтерском отчете или балансе. Отчеты же в управленческом учете, как было указано ранее, не обязательно должны соответствовать общепринятым принципам учета, не предназначены для широкой общественности. Данные и финансового, и управленческого учета используются для принятия решений.

Лекция 2 Затраты и их классификация
верх

Понимание соотношения затраты - объем производства (выпуск): как изменяются затраты в зависимости от величины объема производства, — является необходимым условием для дальнейшею изучения трех видов управленческого учета.

Отношение затрат к выпуску.

Если предприятие существенно увеличит объем производства товаров, услуг, то должно увеличиться и количество ресурсов, требуемых для производства возросшего числа товаров, - увеличение объема производства ведет и к росту затрат. Однако во многих случаях в процентном отношении рост затрат будет меньше, чем соответствующий рост объема производства. Для понимания того, как такое может произойти, рассмотрим концепцию переменных и постоянных издержек.

Переменные издержки - издержки, общая сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства (выпуску). Постоянные издержки - часть затрат за определенный период, общая сумма которых не изменяется при изменении объема производства. Частично переменные издержки. Эти издержки, представляют собой смесь переменных и постоянных затрат. Общая сумма частично переменных затрат изменяется в том же направлении, что и переменных, - согласно изменению объема производства, но не пропорционально. Все расходы организации могут быть классифицированы либо как постоянные, либо как переменные (частично переменные затраты -это просто смесь двух первых). Соотношение постоянных и переменных затрат называют структурой затрат организации.

Зависимость затрат на единицу продукции от объема производства.

Средние затраты на единицу продукции представляют простое частное от деления всей суммы затрат на объем производства. При росте объема производства объем постоянных затрат остается неизменной, в то время как сумма переменных затрат возрастает. Средняя же величина затрат на единицу продукции при росте объема производства остается постоянной для переменных затрат и снижается для постоянных. Себестоимость единицы продукции – это среднеарифметическая величина, т.е. знание затрат на единицу продукции имеет смысл лишь при знании объема производства, относительно которого рассчитывалась себестоимость.

Измерение объема (выпуска).

Для определения показателя объема производства часто используют количество отработанных человеко-часов, другие однородные количественные показатели, такие, например, как тонны или метры и т.п. Естественно, должен быть выбран такой измеритель, который наиболее полно выражал бы условия, вызывающие изменения затрат.

Измерители затрат или выпуска.

Показатели затрат характеризуют ресурсы, используемые в центрах ответственности. Примерами таких показателей могут быть отработанные человеко-часы, суммы выплаченной заработной платы, количество отработанных машино-часов, количество потребленных киловатт-часов электроэнергии или вес использованных материалов. Измерители выпуска характеризуют товары и услуги, исходящие из центров ответственности. Измеритель может применяться в денежной или натурально-вещественной форме.

Лекция 3 Себестоимость и ее роль в управлении
верх

Вторая составная часть информационной системы управленческого учета - дифференцированный учет.

Концепция дифференцирования

Ранее рассматривалось измерение полных издержек, которые являются одним из толкований себестоимости. В данной лекции вводится второй основной подход к толкованию себестоимости, называемый дифференцированными издержками. Дифференцированными издержками называются такие издержки, величина которых при определенных условиях может быть отличной от той величины, которая была бы при других условиях. Дифференцированные издержки всегда относятся к какой-либо конкретной ситуации. Пример. Компания изготавливает и реализует столы. В соответствии с ее данными учета полная себестоимость изготовления и реализации отдельного стола составляет 3000 руб. Предположим, что заказчик предложил купить такой стол за 2800 руб. Если бы компания считала, что единственной величиной себестоимости, имеющей отношение к этому столу, являются 3000 руб. полной себестоимости, она, естественно, отклонила бы этот заказ. Ее выручка составила бы только 2800 руб., а ее издержки – 3000руб.; следовательно, администрация сделала бы вывод о том, что на этом заказе компания понесла бы убытки в 200 руб. Но вполне может оказаться и так, что суммарные прямые издержки изготовления и реализации одного этого стола - затраты на пило- и другие материалы, зарплата краснодеревщика, который работал над изготовлением этого стола, и комиссионные сбытовика - составили бы только 2250 руб. Другие позиции, дополняющие полную себестоимость до 3000 руб., были бы теми издержками, которые не распределялись бы на этот конкретный заказ. Администрация в этом случае могла бы принять этот заказ на 2800 руб. При этом издержки компании возросли бы на 2250 руб., ее поступления - на 2800 руб., ее прибыль увеличилась бы на разницу, т.е. на 550 руб. Таким образом, принимая, а не отклоняя этот заказ, компания получила бы дополнительные 550 руб. Несомненно, что при решении этой проблемы могло быть принято неверное решение, положись администрация исключительно на информацию о полной себестоимости.

Дифференцированные издержки и поступления.

Концепция дифференцирования применяется также и к поступлениям. Дифференцированными поступлениями называются такие поступления, величина которых при определенных условиях может быть отличной от той величины, которая была бы при других условиях. В примере со столом дифференцированная выручка компании - изготовителя стола составила 2800 руб.; если бы она приняла заказ покупку этого стола, ее выручка на 2800 руб. отличалась бы от 0, которая была, если бы она отклонила заказ.

Отличия от полных издержек.

Имеется три важных различия между полными и дифференцированными издержками.

  1. Природа себестоимости. Полная себестоимость изделия или другого объекта расчета себестоимости есть сумма его прямых затрат ответствующей доли относимых на него косвенных затрат. Дифференцированные издержки включают только те элементы себестоимости, которые являются различными при разных условиях. В этом стоит наиболее важное различие между полными и дифференцированными издержками.
  2. Источник данных. Информация о полных издержках предоставляется непосредственно системой учета себестоимости компании. Эта система и создается для измерения и предоставления данных о полос издержках на регулярной основе. Подобной системы для сбора иных данных о дифференцированных издержках не существует. Соответствующие статьи дифференцированных издержек открываются для введения анализа по каждой конкретной проблеме.
  3. 3. Временная перспектива. Система учета полных издержек собирает информацию об имевших место издержках, т.е. она показывает такие издержки, какими они были. Для некоторых целей, например, установление цены, эти имевшие место издержки корректируются для того, чтобы они отражали оцениваемое влияние будущих условий. Но для других целей (подготовка финансовых четов) имевшие место издержки используются без изменений. Дифференцированные же издержки всегда относятся к будущему, и предназначаются для того, чтобы показать, какими будут издержки при определенной модели поведения, а не для отражения того, какими они были.

Лекция 4 Организация учета производственных затрат
верх

Концепция затрат (себестоимости)

Затраты (и себестоимость как сумма затрат) - самое неопределенное слово в учете; оно употребляется во множестве различных значений. Слово "cost" (себестоимость; стоимость; издержки; затраты) приобретает более точное значение, когда оно сопровождается определением: прямые затраты, косвенные затраты и т. д.

Общее определение. Себестоимость (затраты) - представленная в денежном выражении величина ресурсов, использованных в определенных целях. Это определение включает три важных положения.
  • Первое, основное, - затраты определяются использованием ресурсов. Элементами затрат при производстве товаров и оказании услуг являются количество потребленных материалов, число отработанных человеко-часов и количество других израсходованных ресурсов. Затраты (себестоимость) отражают, сколько и каких ресурсов было использовано.
  • Второе - величина использованных ресурсов представлена в денежном выражении. Деньги обеспечивают единство измерителя, что позволяет суммировать различные ресурсы.
  • Третье - определение себестоимости (затрат) всегда соотносится с конкретными целями, задачами. Такими задачами могут быть производство продукта, функционирование отдела или любой другой предмет или вид деятельности, для которых желательно определить величину использованных ресурсов в денежном выражении.
Объект отнесения затрат.

Изделие, организационное подразделение, другая форма деятельности или задача, на которую относят затраты, называют объектом отнесения затрат (или просто объектом затрат). В каждом случае объект затрат должен быть четко указан и правильно воспринят. Объект отнесения затрат по желанию может быть определен как весьма широко, так и достаточно узко.

Полная себестоимость.

Полная себестоимость включает все ресурсы, израсходованные на объект отнесения затрат.

Прямые и косвенные затраты.

Все разнообразие затрат может быть разбито на две категории: прямые затраты и косвенные затраты. Полная себестоимость объекта отнесения затрат представляет собой сумму его прямых затрат и относимую на него долю косвенных затрат. Прямые затраты объекта отнесения затрат представляют собой составляющие затраты, которые прямо относятся к объекту отнесения затрат или причиной которых является объект отнесения затрат. Косвенные затраты - это компоненты затрат, которые связаны или причиной которых являются совместно два и более объектов отнесения затрат; и эти компоненты затрат нельзя прямо отнести или разделить по отдельным объектам отнесения затрат. Природа косвенных затрат такова, что невозможно, или по крайней мере, нереально определить точно, какая доля косвенных затрат приходится на отдельный объект отнесения затрат. Изложенное выше показывает, что термины прямые затраты и косвенные затраты имеют смысл только в контексте для определенного объекта отнесения затрат.

Составные элементы себестоимости изделия.

Система, нацеленная на сбор и выдачу информации по затратам, относимым на изделие, получила название системы учета затрат, относимых на продукт (изделие). Составляющими себестоимости изделия являются как материалы, так и работа и услуги.

Прямые затраты на материалы.

Количество материалов, которое может быть определенно отождествлено с объектом опасения затрат экономически обоснованным образом, умноженное на цену единицы материала, будет прямыми затратами на материалы по объекту затрат. Материалы могут называть сырьем или основными материалами. Их надо отличать от вспомогательных материалов, которые используются в процессе производства, но не связаны с отдельными изделиями.

Прямые затраты на рабочую силу.

Для объекта отнесения затрат количественное выражение рабочей силы, которое может быть отождествлено с объектом экономически обоснованным образом, умноженное на цену единицы используемой рабочей силы, будет прямыми затратами на рабочую силу.

Другие прямые затраты.

Если следовать концепции, все затраты, которые можно непосредственно отнести на объект затрат, будут прямыми затратами для этого объекта. Затраты на электроэнергию, например, являются прямыми затратами производства энергоемких продуктов, таких, например, как стекло. К прямым затратам относится и стоимость приобретенных услуг, если они могут быть непосредственно отождествлены с одним изделием (объектом затрат). Однако в большинстве компаний на прямые затраты относят лишь стоимость использованных материалов и рабочей силы.

Общехозяйственные расходы.

Все непрямые (косвенные) производственные расходы, т.е. все производственные расходы, отличные от прямых, включаются в общехозяйственные расходы. (Непрямые (косвенные) производственные расходы - термин более точный, чем общехозяйственные расходы, но последний используется чаще.) Одним из элементов общехозяйственных расходов являются косвенные затраты на рабочую силу. Другой элемент общехозяйственных расходов - косвенные затраты на материалы. Общехозяйственные расходы также включают такие элементы затрат, как расходы на отопление, освещение, энергоснабжение, ремонт, амортизационные отчисления, плату за фонды, страхование имущества, занятого в процессе производства.

Конверсионные расходы.

Сумму прямых затрат на рабочую силу и общехозяйственных расходов называют конверсионными расходами, или расходами по перенесению стоимости материалов на готовое изделие. Таким образом, конверсионные расходы включают все про-изводственные затраты, необходимые для превращения непосредственно используемых материалов в готовую продукцию.

Полная производственная себестоимость.

Сумма прямых затрат на материалы и конверсионных расходов составляет полную производственную себестоимость. В финансовом учете эта полная производственная себестоимость представляет собой затраты, относимые на изделие.

Непроизводственные расходы.

Все расходы, которые приходится нести организации и которые не входят в себестоимость товарно-материальных запасов, являются непроизводственными расходами (также называемыми расходами за период). Они включают расходы на реализацию, на научные исследования и разработки, общие и административные расходы, выплату процентов по кредитам..

Полная себестоимость.

Полная себестоимость изделия представляет собой сумму всех элементов затрат, описанных выше, т.е. полная себестоимость включает как складскую (полную производственную) себестоимость, так и непроизводственные расходы. Однако на практике бухгалтеры часто используют термин полная себестоимость для обозначения полной производственной себестоимости.

Лекция 5 Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
верх

График «затраты - объем – прибыль».

На графике прибыли измерителем показателя объема может быть количество произведенных и проданных единиц продукции, или сумма выручки. График прибыли (рентабельности), показывает эту взаимосвязь. График прибыли (рентабельности) очень удобен для анализа рентабельности предприятия.

Точка равновесия.

В точке равновесия общая сумма затрат равна общей сумме выручки. Сама точка равновесия имеет небольшое практическое значение, так как внимание обычно обращено на зону получения прибыли. При объеме реализации ниже точки равновесия, предприятие несет потери; при большем объеме - получает прибыль. Сумма потерь или убытков при любом объеме определяется расстоянием по вертикали между точками на графике затрат и выручки при рассматриваемом объеме.

Коэффициент приращения прибыли от операций.

Используя ту же взаимосвязь, мы можем показать, как средняя прибыль на единицу продукции меняется с изменением объема. Этот рост прибыли на единицу продукции вызван особенностью, описанной ранее в этой главе: затраты на единицу продукции снижаются при росте объема производства. Это связано со снижением средней величины постоянных затрат на единицу продукции ввиду распределения постоянных затрат на больший объем.

Маржинальная прибыль.

Итак, прибыль на единицу продукции различна при разных объемах. Однако имеется другая величина, которая является постоянной для любого объема в соответствующих пределах; она получила название маржинальной прибыли и представляет собой разность между продажной ценой и переменными затратами на единицу продукции. Поскольку эта величина постоянна, она чрезвычайно полезна для выражения взаимосвязи между выручкой и затратами при любом объеме.

Маржинальный запас рентабельности.

Маржинальный запас рентабельности – это коэффициент, показывающий превышение объема производства в настоящее время над объемом производства, определенным для точки равновесия.

Несколько видов продукции.

Если же предприятие производит несколько видов продукции с различной маржинальной прибылью, но доля продаж каждого вида продукции в общем объеме продаж относительно постоянна, то единый график прибыли построить можно. Он будет основываться на средневзвешенной маржинальной прибыли, а не на маржинальной прибыли какого-либо вида продукции. Если же норма маржинальной прибыли различна для разных видов продукции, и доли продаж каждого вида продукции в общем объеме продаж непостоянны, то придется строить отдельный график прибыли для каждого продукта. Таким образом, по графику рентабельности можно определить взаимосвязь между выручкой и затратами (и величину прибылей или убытков) при любом объеме в достаточных пределах. Особая точка на графике рентабельности - точка равновесия. Точка равновесия может быть определена делением общей суммы постоянных затрат на маргинальную прибыль на единицу продукции (выручка от продажи одного изделия за вычетом переменных затрат на единицу продукции). График рентабельности может быть также использован при анализе возможных последствий различных изменений.

Лекция 6 Нормативный метод учета и система «стандарт-кост
верх

Система стандарт-кост - это система оценки издержек на производство изделия, опирающаяся на нормативные издержки в дополнение либо вместо регистрации фактических издержек.

Лист нормативных издержек (стандарт-кост лист).

В системе стандарт-кост для каждого изделия составляется лист нормативных издержек. Этот лист аналогичен кулинарному рецепту в том смысле, что он содержит перечень "ингредиентов" данного продукта и описывает шаги, необходимые для преобразования ингредиентов в готовый продукт. Система стандарт-кост отражает отклонения как разницу между фактическими и нормативными издержками, которые являются важной информацией для управления.

Отклонения по прямым материальным затратам.

Нормативные издержки представляют собой ту величину затрат, которая должна быть понесена. Прямые нормативные материальные затраты на одну единицу конечной продукции определяются умножением количества материалов (на выходе), которое требуется по нормативу для изготовления одной единицы конечной продукции, на цену, которая должна быть уплачена за единицу материалов на входе. Величина общих прямых нормативных материальных затрат за отчетный период - это сумма прямых нормативных материальных затрат на единицу конечной продукции, умноженная на количество единиц, изготовленных в этом периоде. Аналогично величина фактических прямых материальных затрат единицы конечной продукции - это произведение фактического количества исходных материалов, использованных для изготовления этой единицы, на фактическую цену, уплаченную за единицу материалов. Величина общих фактических прямых материальных затрат за период представляет собой сумму значений фактических затрат на производство всех единиц продукции за период. Отклонение по прямым материальным затратам есть разница между величиной общих нормативных и фактических материальных затрат на фактически произведенные товары, т.е. отклонения по прямым материальным затратам основываются на фактическом количестве конечной продукции за период. Плановые или сметные уровни выпуска конечной продукции не играют в данном анализе никакой роли. Так как величины и общих нормативных, и общих фактических материальных затрат рассчитываются путем умножения количества вводимого ресурса в физическом выражении на цену единицы ресурса, то представляется возможным разложить общую величину отклонения по материальным затратам на количественную и ценовую составляющие. Такими составляющими являются:

  1. отклонение, возникающее в силу того, что фактическое количество материалов, использованных для выпуска конечной продукции, отлично от нормативного количества. Эта составляющая называется отклонением по использованию материалов (а также отклонением по выработке или просто отклонением по количеству);
  2. отклонение, возникающее в силу того, что фактическая цена одной единицы исходных материалов отлична от нормативной цены. Эта составляющая называется отклонением по цене материалов.
  3. Алгебраическая сумма значений этих двух составляющих дает величину общего отклонения по материалам, т.е. разницы между значениями общих фактических прямых материальных затрат за период и общих нормативных прямых материальных затрат. Именно эта величина при применении некоторых разновидностей системы стандарт-кост отражается на счете "Отклонение по материалам".

Благоприятные и неблагоприятные отклонения.

Если фактические издержки ниже нормативных, отклонение считается благоприятным; в противном случае оно считается неблагоприятным.

Отклонение по объему производства.

На каждую единицу изготовленной конечной продукции будет относиться определенное количество общехозяйственных расходов по заранее определенной производственной ставке. Величина отнесенных на производство общехозяйственных расходов представляет собой, следовательно, произведение ставки общехозяйственных расходов на количество фактически изготовленных единиц.

Лекция 7 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости как базы ценообразования
верх

Отнесение затрат на заказ и процесс. Производственные процессы. Их можно классифицировать следующим образом:
  • единичное производство,
  • мелкосерийное производство,
  • поточное производство,
  • непрерывное производство.

Подобно любой другой классификации, границы между перечисленными категориями условны. Большую часть производственных процессов можно поместить где-то между чисто единичным и чисто непрерывным производством.

Усреднение.

Расчет полной производственной себестоимости единицы продукции связан с определенными трудностями. Некоторые из затрат (например, расходы на выплату зарплаты мастеру участка) находятся на примерно одинаковом уровне, несмотря на ежемесячные колебания объема производства.

Система отнесения затрат на процесс.

В системе отнесения затрат на процесс все производственные расходы за отчетный период (например, месяц) собираются на счете "Незавершенное производство". Эти затраты не отождествляются с отдельными изделиями или партиями продукции. Но регистрируется количество изделий, находившихся в производстве в этот период. Делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции получают среднюю величину затрат на единицу продукции. Эти затраты на единицу продукции используют за основу при калькуляции денежной суммы, отражаемой при проводках со счета "Незавершенное производство" на счет "Товарно-материальные запасы" ("Готовая продукция") и последующих проводок со счета "Товарно-материальные запасы" на счет "Себестоимость реализованной продукции".

Расчетный эквивалент изделия.

Отдельная проблема в системе отнесения затрат на изделие - отнесение затрат на незавершенные к концу отчетного периода изделия. Незавершенные изделия нельзя учитывать как готовые, поскольку была произведена только часть затрат (себестоимости изделия). Однако и готовые, и незавершенные изделия надо свести к единой базе. Ею служит расчетный эквивалент единицы продукции, т.е. эквивалент готового изделия. Чтобы найти эквивалент незавершенным изделиям, часто прибегают к допущению, что незавершенные к концу отчетного периода изделия готовы на 50%. Таким образом, для определения расчетного эквивалента изделий, произведенных за отчетный период:

  1. готовые изделия, переданные на склад или отгруженные, учитываются с коэффициентом 1;
  2. количество незавершенных к концу отчетного периода изделий умножается на поправочный коэффициент 0,5;
  3. величины, полученные в результате операций (1) и (2), складываются; полученный результат представляет собой расчетный эквивалент количества изделий, произведенных за отчетный период.

После того как расчетный эквивалент произведенной продукции определен, находят среднюю себестоимость расчетного эквивалента изделия, сложив начальное сальдо счета "Незавершенное производство" и производственные затраты за отчетный период и поделив полученную сумму на расчетный эквивалент количества произведенной продукции.

Прямые затраты на сырье и материалы.

Прямые затраты на сырье и материалы могут рассматриваться отдельно, в зависимости от того, когда они вовлекаются в процесс производства. Если сырье и материалы на протяжении производственного процесса вовлекаются постепенно, то к прямым затратам на сырье и материалы в составе незавершенного производства можно применять то же 50%-ное допущение, описанное выше. Если же, что встречается чаще, все сырье и материалы вовлекаются в начале производственного процесса, то затраты на них учитываются отдельно; и незавершенные изделия по итогам отчетного периода будут рассматриваться как готовая продукция с точки зрения затрат на сырье и материалы. Выбор системы. В большинстве случаев из сути производственного процесса ясно, какую систему отнесения затрат следует применять: на заказ или на процесс. Но поскольку система отнесения затрат на процесс требует ведения документации в меньших объемах, чем система отнесения затрат на заказ, то чаще выбирают первую, даже если производимые изделия несколько различны между собой

. Прямые затраты на рабочую силу.

Измерение прямых затрат на рабочую силу имеет два аспекта:

  1. измерение количества челове¬ко-часов отработанного рабочего времени;
  2. установление цены за единицу рабочего времени.

Измерение количества человеко-часов отработанного рабочего времени сравнительно просто. В табеле учета рабочего времени или другой подобной документации отмечается количество часов, затраченных работником на каждый из видов работ; если рабочему платят сдельно, от количества произведенных изделий, то регистрируется количество произведенных им изделий. Здесь мы не будем рассматривать учет простоев, сверхурочных и др. Принятие решений по установлению цены за единицу рабочего времени несравненно более сложный вопрос. Многие компании избирают простейшее решение: устанавливают цену на основе тарифной сетки или платы за каждое выпущенное изделие по фактической сумме, начисляемой рабочим.

Прямые затраты на сырье и материалы.

Измерение прямых затрат на сырье и материалы имеет те же два аспекта:

  1. количество использованных сырья и материалов,
  2. цена единицы измерения.
Количество обычно определяют по заявкам-требованиям, которые направляют из цехов на склад. Проблема определения цены материала аналогична определению цены единицы рабочего времени. Цена сырья и материалов может браться по их покупной стоимости или в нее могут включаться и все расходы, связанные с использованием материалов: транспортировка, хранение, погрузка-разгрузка и др. Как и в случае с расходами по фонду оплаты труда, затраты на использование материалов концептуально желательно включать в цену сырья и материалов при их учете.

Прямые затраты и переменные затраты.

На практике часто термины прямые и переменные затраты рассматривают как синонимы: многие затраты, которые являются прямыми по отношению к изделию, изменяются прямо пропорционально объему выпуска этого изделия (т.е. являются переменными). Так, зарплата рабочих, занятых непосредственно на производстве какого-либо изделия, - прямые и переменные затраты. Аналогично, как взаимозаменяемые, часто используют и термины косвенные затраты - постоянные затраты. Такой подход неправилен. Термины обусловлены двумя разными концепциями: прямые и косвенные затраты определяются связью с объектом отнесения затрат, а переменные и постоянные - классифицируются по степени их изменения с изменением объема (производства).

Отнесение косвенных затрат.

Затраты не относятся прямо на изделие (объект отнесения затрат) по одной из трех причин:

  1. это невозможно сделать (например, оклад руководителя отдела снабжения предприятия);
  2. это сложно практически, поскольку сам учет в этом случае становится слишком сложным, и будет стоить чересчур много (например, нитки и медные заклепки, которые идут на изготовление джинсов, стоят всего несколько центов и не стоят того, чтобы учитывать, сколько их приходится на каждую пару джинсов; поэтому их трактуют как вспомогательные материалы, т.е. как косвенные затраты);
  3. принято решение не учитывать какие-либо затраты как прямые.

Многие компании относят затраты к косвенным просто потому, что так принято. (Это справедливо, например, в отношении расходов, связанных с фондом оплаты труда (отчисления на социальное страхование и др.), о которых говорилось выше.) Природа отнесения затрат. Полная себестоимость объекта затрат включает, кроме прямых затрат, пропорциональную долю косвенных затрат, которые были вызваны несколькими объектами, в том числе и рассматриваемым. Из вышеизложенного следует:

  1. все элементы производственных затрат должны быть отнесены на объекты затрат;
  2. насколько это представляется возможным сделать, доля косвенных затрат, относимых на объект, должна соответствовать степени причастности этого объекта к рассматриваемым затратам.

Процесс отнесения косвенных затрат на отдельные объекты иначе называют распределением затрат, а косвенные затраты - накладными расходами. Косвенные затраты относят на изделия с помощью коэффициентов накладных расходов. Эти коэффициенты устанавливаются ежегодно в начале отчетного периода. Метод расчета коэффициентов накладных расходов будет описан ниже. Но вначале мы должны познакомиться с понятием центра отнесения затрат (центра затрат).

Центры отнесения затрат.

Центр затрат — это объект отнесения затрат, где аккумулируются затраты, связанные с одной или несколькими взаимосвязанными функциями или видами деятельности. В системе отнесения затрат на изделие элементы затрат вначале собираются по центрам затрат и уже потом относятся на изделия. По этой причине центры затрат часто называют промежуточным объектом отнесения затрат, в отличие от конечного - изделия.

Соотношение понятий «центр затрат» и «центр ответственности». Большинство центров ответственности является одновременно и центрами затрат. Однако не все центры затрат являются центрами ответственности. Центры затрат по изделиям и центры затрат по услугам. Центры затрат бывают двух типов:
  • центры затрат по изделиям
  • центры затрат по услугам.

Центр затрат по изделиям производит изделия или их части. Например, цеха по производству корпусов фломастеров, волоконных стержней и сборочный цех на фабрике по производству фломастеров - все это центры затрат по изделиям. И каждая печатная машина в типографии из приведенного выше примера - тоже центр затрат по изделиям. Другим типом центров затрат являются центры затрат по услугам. Они обслуживают центры затрат по изделиям, другие центры затрат по услугам или всю организацию в целом. Ремонтный цех и заводоуправление на машиностроительном заводе - пример такого типа центров. Однако не все центры затрат могут быть отождествлены с какими-либо организационными подразделениями. Так, во многих организациях создаются центры затрат по недвижимому имуществу, где собираются все затраты, связанные со зданиями и сооружениями, земельными участками и другими расходами по коммунальным платежам, включая арендные платежи или начисленный износ, налог на имущество, страховые платежи. Центры затрат по услугам часто называют коллекторами косвенных затрат или коллекторами накладных расходов. Слово коллектор употребляется в том значении, что здесь собираются косвенные затраты. И отсюда затраты переходят на другие центры затрат.

Расчет коэффициентов накладных расходов. Прямые затраты на сырье и материалы, прямые затраты на рабочую силу относятся прямо на изделия - объекты отнесения затрат (как это делается, было описано ранее в этой главе). Отнесение косвенных затрат на изделие - конечный объект отнесения затрат - проходит три стадии:
  1. общая сумма косвенных затрат за учетный период разносится по промежуточным объектам отнесения затрат - центрам затрат по изделиям и центрам затрат по услугам;
  2. сумма, отнесенная на каждый из центров затрат по услугам, распределяется на центры затрат по изделиям;
  3. общая сумма косвенных затрат, отнесенная на каждый из центров затрат по изделиям (включая сюда и затраты, перераспределенные из центров затрат по услугам), распределяется на изделия, проходящие через центр затрат по изделиям.
База отнесения затрат.

Многие элементы косвенных затрат не могут быть непосредственно отнесены на какой-либо центр, а часть затрат, первоначально отнесенная на центры затрат по услугам, не может быть прямо распределена между другими центрами затрат. Для распределения этих элементов затрат подбирают соответствующую базу. Она должна максимально соответствовать основ¬ному критерию, уже приводившемуся выше: база отнесения затрат должна выражать причинно-следственную связь между центрами затрат и затратами. Различные базы отнесения затрат, используемые на практике, могут быть сгруппированы по следующим критериям:

  • связанные с оплатой труда.
  • связанные со среднесписочной численностью работников.
  • связанные с сырьем и материалами.
  • связанные с производственными и иными помещениями.
  • связанные с операциями.
  • связанные с уровнем активности.
Распределение общехозяйственных (накладных) расходов по изделиям.

После распределения косвенных затрат по центрам затрат по изделиям приступают к третьей, завершающей стадии отнесения затрат на изделия, производимые в центрах затрат по изделиям. В системе учета с отнесением затрат на процесс это просто. Общее число произведенных за месяц единиц продукции, определяемое согласно описанному ранее методу, выступает в качестве делителя суммы косвенных затрат, отнесенных на центр затрат. Частное от деления будет величиной накладных расходов в расчете на единицу продукции. В системе учета с отнесением затрат на заказ эта процедура более сложная. Заказы, по которым работал центр, различны по объему и сложности. Тем самым они несут разные доли накладных расходов. Насколько это представляется возможным, косвенные затраты должны быть разнесены по заказам пропорционально их действительной величине - доле в общей сумме косвенных затрат, отнесенных на центр. Для этого и рассчитываются коэффициенты накладных расходов, с помощью которых на каждое изделие относится действительная сумма накладных расходов. После того как наиболее подходящий измеритель для данного центра затрат определен, коэффициент накладных расходов для этого центра рассчитывается путем деления общей суммы накладных расходов по этому центру за период на накопленную сумму единиц измерения, принятых в качестве базы за этот период. Обычно для каждого центра затрат по изделиям действует только один коэффициент накладных расходов. Таким образом, хотя косвенные затраты, как сразу относимые на центры затрат по изделиям, так и перераспределяемые с центров затрат по услугам, относятся на центры затрат по изделиям самыми различными путями (отражающими в каждом конкретном случае имеющую место причинно-следственную связь), общая сумма накладных расходов по центру разносится на изделия по единому коэффициенту. Накладные расходы по каждому изделию, проходящему через центр затрат, рассчитываются умножением коэффициента наклад¬ных расходов по этому центру на количество единиц измерения базы, приходящихся на это изделие.

Коэффициент накладных расходов.

Завершающий этап - расчет коэффициента накладных расходов для каждого из центров затрат по изделиям. Расчет сводится к делению суммы накладных расходов по центру затрат при плановых показателях на величину соответствующего планового показателя. И еще одно: после того, как величина планового показателя определена, данные о косвенных затратах при иных величинах теряют ценность для расчета коэффициента накладных расходов. Коэффициент накладных расходов остается постоянным, несмотря на изменение объема выпуска по месяцам. Если же производить ежемесячные корректировки коэффициента с учетом фактического объема выпуска, то тем самым мы лишаемся одного из преимуществ предварительно устанавливаемых коэффициентов - возможности избежать при исчислении себестоимости изделий влияния специфических для того или иного месяца факторов. Оценочные данные о величине затрат при иных объемах выпуска, собранные в таблице, применимы в контрольных целях при анализе помесячных изменений.

Плановый показатель.

В процессе определения предварительно устанавливаемых коэффициентов накладных расходов наименьшая степень точности наблюдается на этапе прогнозирования вероятного объема выпуска. Соответствующие этому объему выпуска показатели получили название плановых или нормативных. В большинстве компаний месячная величина плановых показателей берется как одна двенадцатая от их прогнозируемой на год величины. Как было отмечено выше, величина планируемого объема выпуска сильно влияет на величины коэффициентов накладных расходов. Ес¬ли представить крайний случай, что все косвенные затраты имеют постоянный характер, то в этом случае коэффициент накладных расходов изменялся бы обратно пропорционально объему выпуска, пла-нируемому на год. Если же не все косвенные затрат постоянны, то зависимость между планируемым объемом выпуска и коэффициентом не столь явно выражена. Однако значимость этой связи сохраняется в большинстве случаев, т.е. следует прилагать максимум усилий для возможно более точного определения вероятного объема выпуска при расчете предварительно устанавливаемых коэффициентов накладных расходов.

Лекция 8 Учет расходов по местам формирования затрат и центрам ответственности
верх

В настоящей лекции рассматривается учет по центрам ответственности, который представляет третий тип управленческого учета. Этот тип учета используется для управленческого контроля, суть которого в кратком виде описывается ниже. Далее даются важные характеристики среды, в которой происходит процесс управления:

  • сама организация,
  • правила и процедуры по регулированию ее работы,
  • культура организации и ее внешняя среда.

Управленческий контроль сосредоточивает свое внимание на элементах организации, называемых центрами ответственности. Выделены четыре типа центров ответственности и приведены ситуации, в которых каждый из них должен быть задействован. Указанные четыре типа - это центры доходов, центры расходов, центры прибыли и центры инвестиций. Последние два могут потребовать использования трансферных цен, что также рассмотрено ниже.

Управленческий контроль.

У каждой организации есть свои цели, для достижения которых она вырабатывает свою стратегию в результате деятельности, называемой стратегическим планированием. Стратегическое планирование не является систематической деятельностью, так как стратегия не изменяется, пока не появятся новые возможности или трудности в достижении целей, а они не появляются на регулярной основе. По существу процесс управленческого контроля использует указанные цели и стратегию и обеспечивает выполнение организацией этой стратегии. Формально же управленческий контроль определяется как процесс, с помощью которого менеджеры оказывают влияние на работников организации для действенного и эффективного выполнения организационной стратегии. Управленческий контроль - это процесс, который происходит во внешней среде. Рассмотрим четыре составляющие окружающей среды управленческого контроля: существо организации; правила, направления и процедуры, управляющие деятельностью членов организации; культура организации; внешняя среда. Существо организации - это не здание с оборудованием внутри, а скорее люди, которые в этом здании работают. Точнее, организация - это группа людей, которые работают совместно для достижения одной или нескольких целей.

Управление. У организации должен быть один или несколько лидеров, так как группа людей, кроме исключительных случаев, может работать совместно для достижения целей, если у нее есть лидеры. Они называются менеджерами, или в общем управленцами. Организационная иерархия. Менеджер может осуществлять контроль только над ограниченным числом подчиненных. Из этого следует, что крупная организация должна иметь несколько уровней управления; полномочия исходят сверху вниз через последовательные уровни. Такая структура называется организационной иерархией. Формальные взаимоотношения между разными менеджерами могут быть выражены в организационной схеме. Несколько структурных подразделений отчитываются перед президентом. Линейные подразделения, деятельность которых напрямую связана с достижениями целей организации, осуществляют маркетинг товаров и услуг. Штабные подразделения необходимы для обеспечения вспомогательных услуг другим подразделениям и президенту. Каждое отделение состоит из нескольких отделов, а каждый отдел – из нескольких групп. В различных компаниях и некоммерческих организациях используются разные названия для структурных подразделений.

Учет по центрам ответственности.

Менеджеры центров ответственности нуждаются в информации о деятельности подотчетного им подразделения. В дополнение к исторической информации о входах (затратах) и выходах управляющим нужна информация о запланированных на будущее входах и выходах. Управленческая бухгалтерская система, которая обрабатывает планируемую и фактическую бухгалтерскую информацию о входах и выходах центра ответственности, называется учетом по центрам ответственности. В отличие от системы дифференцированных затрат и доходов, которая составляется для конкретной задачи, учет по центрам ответственности предполагает существование постоянного потока информации. Этот поток соответствует постоянному потоку входов и выходов из центров ответственности организации.

Отличие от учета полных затрат.

Существенной характеристикой учета по центрам ответственности является то, что он концентрируется на центрах ответственности. Учет же полных затрат концентрируется на товарах и услугах (формально называемых продуктами или программами), а не на центрах ответственности. Эта разница в предмете рассмотрения и есть отличие учета по центрам ответственности от учета полных затрат.

Результативность и эффективность.

Деятельность менеджера центра ответственности может быть измерена в виде результативности и эффективности работы центра ответственности. Под результативностью мы понимаем то, насколько хорошо выполняет свою работу центр ответственности, т.е. в какой мере он достигает желаемых или планируемых результатов. Эффективность же используется в инженерном смысле, т.е. количество единиц на выходе на каждую единицу входа. Эффективная деятельность выражается либо в производстве заданного объема продукции при минимальном использовании элементов входа, либо максимально возможного объема продукции при заданном масштабе использования элементов входа. Результативность всегда присуща целям организации; эффективность же - нет. Эффективный центр ответственности - это такой, который выпускает продукцию с наименьшими затратами ресурсов. Однако если этот выпуск не совпадает с целями организации, тогда этот центр неэффективен. Существуют четыре типа центров ответственности: центры доходов, в которых измеряются в денежном выражении выходы; центры затрат, в которых в денежном выражении измеряются входы; центры прибыли, в которых измеряются в денежном выражении и входы, и выходы; центры инвестиций, в которых как прибыль, так и вложенные средства измеряются и соотносятся друг с другом. Для измерения переданной другим центрам ответственности продукции в центрах прибыли и центрах инвестиций используются трансфертные цены. Важными для всех типов центров ответственности являются и неденежные показатели.

Лекция 9 Сметное бюджетирование
верх

В этой лекции рассматриваются два основных типа деятельности по планированию, являющихся частью процесса управленческого контроля. Один из них, называемый подготовкой программы, является процессом принятия решений по основным принимаемым программам. Он включает в себя формулирование долгосрочных планов. Другой - это составление бюджета, процесс планирования деятельности всей организации на последующий период, обычно год

. Подготовка программы.

Целью управленческого контроля является воплощение стратегии организации. Систематическая часть организационной деятельности по планированию и контролю начинается с подготовки программы для воплощения стратегии организации и определения приблизительного объема ресурсов, необходимых для осуществления каждой программы. Существуют три основные части процесса программирования: 1) пересмотр текущих программ; 2) рассмотрение предложений по новым программам; 3) координация программ путем формальной программной системы.

Составление бюджета

Бюджет — это план в количественном, обычно денежном, выражении, за определенный период времени, как правило, год. Практически все компании, за исключением самых мелких, составляют бюджеты. Множество компаний в качестве годового бюджета имеют план прибыли, так как в нем раскрывается деятельность центров ответственности для получения прибыли. В большинстве неприбыльных организаций также составляются бюджеты. Бюджет выполняет следующие функции:

  1. способствует составлению и координации краткосрочных планов;
  2. осуществляет связь этих планов с различными менеджерами центров ответственности;
  3. стимулирует руководство в достижении целей своих центров ответственности;
  4. контролирует текущую деятельность;
  5. служит базой оценки деятельности центров и их менеджеров;
  6. является средством обучения менеджеров.
Осложнения при подготовке бюджета.

Так как бюджет служит многообразным целям, в процессе подготовки бюджета могут возникнуть осложнения. Одним из них может быть предвзятость мнения руководителей при подготовке их части бюджета. Например, некоторые менеджеры центров затрат предлагают несколько завышенные на инфляционные ожидания бюджеты расходов по сравнению с мнением высшего руководства в отношении величины затрат, фактически необходимых для выполнения запланированной деятельности этого центра. Менеджеры делают это для своей защиты от возможной неблагоприятной разницы, которая будет плохо выглядеть в фазе оценки цикла управленческого контроля. Однако финансовый директор компании нуждается в реальных (непредвзятых) цифрах для планирования наличного оборота. Поэтому большинство компаний пытаются ввести в процесс подготовки бюджета проверки и увязки, которые направлены на устранение - или по крайней мере значительное сокращение объема предвзятости в бюджетных показателях. Одним из важных инструментов устранения предвзятости являются бюджетные переговоры, описанные ниже в этой главе.

Общий бюджет.

Полный бюджетный пакет организации включает несколько пунктов, каждый из которых является также бюджетом. Поэтому мы будем говорить о полном макете как об общем бюджете. Тремя основными частями общего бюджета для типичной компании являются:

  1. оперативный бюджет, показывающий планируемые операции на предстоящий год, включая доходы, расходы и изменения товарно-материальных запасов и других статей рабочего капитала;
  2. бюджет наличности, показывающий предполагаемые источники и использование наличных средств в бюджетном году;
  3. бюджет капитальных вложений, показывающий планируемые изменения в собственности, здания и оборудование.
Оперативный бюджет.

Он обычно состоит из двух частей: программного бюджета и бюджета по центрам ответственности. Они представляют собой два пути отражения общего оперативного плана для организации.

Программный бюджет.

Он состоит из предполагаемых доходов и расходов по основным программам организации. Такой бюджет может быть сгруппирован, например по видам товаров, и покажет предполагаемые доходы и расходы по каждому из видов. Это помогает ответить на такие вопросы, как: является ли удовлетворительной отдача от инвестиций по каждому виду изделия; соответствуют ли производственные мощности размерам и возможностям сбытовой организации; можем ли мы себе позволить столь большие расходы на исследования; есть ли в наличии адекватные ресурсы? Отрицательный ответ на любой из этих вопросов указывает на необходимость пересмотра плана. Бюджет по центрам ответственности определяет планы в свете обязанностей центров ответственности их выполнять. Он является отличным средством контроля, определяя те результаты, которых ждут от менеджера каждого центра ответственности.

Бюджеты проектов.

Некоторые организации строят свою деятельность по определенным проектам. Так, производитель кино- и видеопродукции имеет свой бюджет на конкретный проект, соответственно осуществляется и контроль. Такие бюджеты составляются и при строительстве основных капитальных средств: зданий, дамб, дорог, мостов, кораблей и др.

Переменные (гибкие) бюджеты.

Если общие затраты центра ответственности могут изменяться с изменением объема, как это случается с большинством центров стандартных затрат, бюджет по центрам ответственности может выражаться в виде переменного или гибкого бюджета. Такой бюджет показывает планируемую величину затрат при различных уровнях объема. Его использование правомерно в центрах ответственности с высоким удельным весом достоверных затрат, потому что повышение объема в таких центрах ведет к увеличению затрат. Переменный бюджет, как правило, выражается в виде отношения затрат к объему, т.е. фиксированной величины на определенный период и переменной величины на единицу объема.

Организация составления бюджета.

Как правило, работу по подготовке бюджета возглавляет бюджетный комитет, состоящий из нескольких членов высшего руководства. Этот комитет дает рекомендации высшему управленческому лицу, генеральному директору (ГД), по основным направлениям деятельности организации. После утверждения генеральным директором этих направлений бюджетный комитет рассредоточивает их по различным центрам ответственности и впоследствии координирует отдельные бюджеты, подготовленные этими центрами. Решения по бюджету вырабатываются линейными организациями, а окончательное утверждение дается генеральным директором с последующей ратификацией Советом директоров. Линейной организации в подготовке бюджета обычно помогает кадровое подразделение. Как административный работник он рассылает инструкции по порядку составления бюджета (какие формы и как их заполнять), выбирает данные о прошлой деятельности, необходимые для составления бюджета, совершает вычисления, основанные на решениях линейных организаций, группирует бюджетные цифры и обеспечивает своевременное представление каждым менеджером своей части бюджета. Директору по бюджету содействуют бухгалтерские работники различных уровней организации. Бюджетные работники могут выполнять довольно большую часть по составлению бюджета. Однако все значимые решения всегда принимаются линейными организациями. Когда члены линейной организации достигнут согласия по вопросам, например, производительности труда и ставок заработной платы, бюджетный персонал может исчислить подробные суммы трудозатрат по товарам и по центрам ответственности. Это огромная вычислительная работа, основанная, однако, полностью на решениях линейных менеджеров.

Бюджетный график.

Большинство организаций составляют бюджеты раз в год, покрывая предстоящий финансовый год. Другие организации следуют практике составления ежеквартальных бюджетов, но на целый год вперед. Каждые три месяца бюджетные суммы за прошедший квартал опускаются, величины на последующие три квартала при необходимости пересматриваются, а суммы на предстоящий четвертый квартал добавляются к бюджету. Это носит название скользящего бюджета.

Лекция 10 Использование данных управленческого учета для долгосрочных инвестиционных решений
верх

Таким образом, инвестиции представляют собой покупку ожидаемого в будущем притока денежных поступлений. Когда организация решает, приобретать или нет новые долгосрочные активы, ключевым является вопрос - будет ли будущий приток денежных поступлений достаточно велик, чтобы оправдать эти инвестиции. Все обсуждаемые проблемы имеют одну общую форму: определенная сумма средств предлагается для инвестиций в настоящий момент при условии, что результатом капиталовложений будет приток денежных поступлений в последующие годы. Является ли ожидаемый в будущем приток денежных средств достаточно большим для того, чтобы оправдать инвестирование средств согласно предложенному проекту? Рассмотрим некоторые из этих характерных проблем. Следует ли заменять используемое ныне оборудование на эффективное? Ожидаемый в будущем приток денежных средств, в результате данных инвестиций, возможен за счет снижения эксплуатационных затрат, увеличения прибыли от реализации дополнительного объема продукции либо за счет того и другого одновременно. Следует ли строить или приобретать новые производственные помещения? Ожидаемые в будущем поступления денежных средств представляют собой прибыль от произведенных в этих новых произ¬водственных помещениях и реализованных товаров и услуг.

Следует ли закупать оборудование для выполнения тех операций, которые в настоящее время выполняются вручную, т.е. есть ли смысл вкладывать деньги, чтобы их сэкономить? Ожидаемый в будущем приток денежных средств предстает в форме сбережений, проистекающих из более низких эксплуатационных затрат. Общий подход. При рассмотрении этих проблем проявляются два отнюдь не одинаковых типа величин денежных средств. Во-первых имеются средства, идущие на инвестиции, которые обычно предоставляются в полном объеме в начале осуществления проекта. И хотя эти средства вкладываются не сегодня, а происходит это в определенный момент времени, который в аналитических целях называется «сегодняшним днем», или нулевым моментом времени. Во-вторых, имеется ожидаемый поток денежных поступлений на протяжении нескольких лет в будущем как результат этих инвестиций. Эти два вида величин денежных средств не могут быть посредственными, потому что возникают они в разные моменты времени. Для корректного сравнения нам необходимо свести эти две суммы к эквивалентным величинам, рассчитанным на один и тот же момент времени. Таким наиболее удобным моментом времени является нулевой момент времени. У нас не возникает необходимости корректировать величину капиталовложений, так как она и без того уже выражена в стоимости нулевого момента времени, или текущей стоимости. Нам необходимо лишь свести поток будущих денежных поступлений к их текущей стоимости, чтобы сравнить их с величиной капиталовложений.

Чистая текущая стоимость.

Для этого умножим суммы денежных поступлений в каждом году на текущую стоимость 1 руб. того года при соответствующей норме прибыли. Такое действие называется дисконтированием денежных поступлений. Ставка, по которой ди-сконтируются денежные поступления, называется заданной нормой рентабельности, ставкой дисконта или ставкой барьера. Разность между текущей стоимостью денежных поступлений и суммой инвестиций называется чистой текущей стоимостью (ЧТС). Предложенный вариант считается приемлемым, если ЧТС неотрицательна.

Поток денежных поступлений.

Денежные поступления при рассмотрении большинства проектов, связанных с инвестициями, представляют собой суммы, получаемые в течение нескольких лет после осуществления капиталовложений.

Стоимость капитала.

В экономической теории считается, что заданная норма рентабельности должна равняться стоимости капитала компании, которая представляет собой сумму стоимости заемного и собственного капитала, взвешенных в соответствии с их относительными долями в структуре капитала компании. В силу ряда причин, расчеты, связанные с инвестициями, следует вести на базе данных, получающихся после уплаты налога, следовательно, рассчитываемая норма прибыли является нормой прибыли после уплаты налогов.

Выбор ставки.

Многие компании при установлении заданной нормы рентабельности используют субъективный метод. При этом применяется либо метод проб и ошибок с выбором одной из ставок из множества рассмотренных, либо, исходя из предположения, что тщательные расчеты безрезультатны, ставка устанавливается, опираясь на сугубо субъективный подход. Заданная норма рентабельности, рассчитанная одним из описанных выше способов, относится к инвестиционным проектам, в основе которых лежит средний риск. И в целом ожидаемая норма прибыли по таким проектам зависит от степени рискованности осуществления капиталовложений. Таким образом, заданная норма рентабельности по индивидуальному инвестиционному проекту со степенью риска выше среднего должна быть выше средней нормы рентабельности по всем проектам в целом.

Эффект безальтернативных проектов.

Некоторые инвестиции осуществляются исходя не из их прибыльности, а из необходимости. Примером могут служить мероприятия по защите окружающей среды или по охране труда. В связи с этим прибыльные капиталовложения должны не только обеспечивать удовлетворительную норму прибыли на инвестированный по проекту капитал, но и включать стоимость капитала инвестиционных проектов, ведущихся из необходимости. В связи с этим многие компании ориентируются в конечном итоге на заданную норму рентабельности, величина которой превышает величину стоимости капитала.

Период использования капиталовложений.

Этот период равен количеству лет, в течение которых ожидается приток денежных поступлений, являющихся результатом инвестиционной деятельности. И хотя денежные поступления могут ожидаться в течение неопределенно длительного периода, обычно период использования имеет четко очерченные границы: 10, 15 или 20 лет. Если предлагаемый проект включает приобретение оборудования, то период использования капиталовложений соответствует расчетной длительности службы этого оборудования для пользователя. Рассматривая длительность периода, в течение которого используется оборудование, обычно ориентируются в первую очередь на срок, определяемый физическим старением. И хотя период физического старения и выступает верхним пределом периода использования капиталовложений, во многих случаях последний оказывается значительно короче. Одной из причин является то, что научно-технический прогресс вынуждает заменять оборудование более совершенным, в результате чего денежные поступления от использования устаревшего оборудования прекращаются задолго до окончания периода физического старения.

Денежные поступления.

Поступления от инвестиций представляют собой дополнительные суммы денежных средств, получение которых ожидается как результат инвестиций. Исчисляются они как разность между величиной фактических денежных поступлений и суммой денежных поступлений, которые имели бы место, если бы капиталовложения не были осуществлены. В данном случае свое полное применение находит концепция дифференцирования, подробно рассмотренная в предыдущей главе. При этом необходимо помнить, что речь идет о денежных поступлениях. Учетные данные, основанные на концепции начисления, не во всех случаях могут быть дифференцированными.

Инфляция.

В связи с инфляцией возникает вопрос: не должны ли будущие денежные поступления быть переоценены с поправкой на их текущую покупательную способность еще до дисконтирования их денежных поступлений. В общем этого не требуется потому, что ставка дисконта уже включает в себя инфляционную составляющую, коэффициент дисконтирования выше в условиях инфляционных ожиданий.

Инвестиции.

Под инвестициями понимается объем капитала, которым рискует компания, если она принимает к исполнению предложенный проект. Соответствующие инвестиционные издержки представляют собой дифференцированные издержки, т.е. тот отток денежных средств, который является результатом инвестиций и который бы не возник, если бы компания не приняла к исполнению инвестиционный проект. Стоимость самих активов, все расходы по транспортировке и монтажу, а также затраты на переподготовку рабочих и служащих компании в связи с приобретением новых активов являются дифференцированными инвестиционными издержками. Эти компоненты общего оттока денежных средств также относятся к инвестициям, даже несмотря на то, что часть из них может не быть капитализированной (рассматриваться в качестве активов) в документах бухгалтерской отчетности.

Существующие активы.

Если приобретение новых активов сопровождается реализацией использовавшихся ранее, то чистые поступления от их реализации вычитаются из величины дифференцированных инвестиций. Иными словами, дифференцированные инвестиции представляют собой общую сумму дополнительных средств, которые должны быть предоставлены на капиталовложения.

Инвестиции в функционирующий капитал.

Хотя все наши примеры до сих пор касались инвестиций в долгосрочные активы, они могут быть осуществлены в любой вид активов. Следовательно, инвестиции могут включать в себя вложения средств в дополнительные товарно-материальные запасы, дебиторскую задолженность и другие виды текущих активов.

Отложенные инвестиции. Многие инвестиционные проекты подразумевают единовременное вложение капитала в момент времени, названный нами нулевым. Некоторые проекты, однако, представляют собой инвестиции, растянутые на значительный период времени. Для расчета текущей стоимости инвестиции все ее отдельные компоненты должны быть приведены к единому моменту времени. Для этого величина оттока денежных средств умножается на соответствующие коэффициенты дисконтирования. Если будущие инвестиции представляют собой определенные и ничем не обусловленные планы капиталовложений, то ставка дисконта принимается равной ставке процента по первоклассным облигациям. Если же будущие инвестиции зависят от накапливаемых поступлений, ставкой дисконта может выступать заданная норма рентабельности. Конечная стоимость.

Различные компоненты инвестиционного проекта могут иметь некую стоимость и в конце временного предела данного проекта. Под конечной стоимостью в таком случае понимаются денежные поступления, имеющие место на момент крайней точки инвестиционного периода. В ходе анализа такого проекта дисконтированная величина конечной стоимости добавляется к текущей стоимости других денежных поступлений. Некоторые виды конечной стоимости приведены ниже.

Ликвидационная стоимость.

Активы, участвующие в реализации инвестиционного проекта, могут иметь к окончанию периода использования инвестиций ликвидационную стоимость. Во многих случаях оцениваемая ликвидационная стоимость столь мала и столь отдалена от времени, что не может оказать на принимаемое решение значительного влияния.

Функционирующий капитал.

Чаще всего и совершенно оправдано полагают, что конечная стоимость инвестиций в функционирующий капитал примерно равна величине первоначальных капиталовложений, т.е. считается, что по окончании осуществления проекта неис-пользованные компоненты функционирующего капитала могут быть реализованы по своей первоначальной стоимости. Краткое резюме анализа инвестиционного проекта. Мы подробно ознакомились с процессом анализа предложенного проекта инвестиций с использованием метода чистой текущей стоимости.

Другие методы анализа
  1. Метод внутренней нормы рентабельности (ВНР) даст возможность рассчитать такое значение нормы рентабельности, которое уравнивает величину текущей стоимости денежных поступлений с размерим инвестиций, т.е. эта норма делает ЧТС равной нулю. Такая норма рентабельности называется внутренней нормой рентабельности или нормой рентабельности дисконтированных денежных поступлений (ДДП) (метод ВНР иногда называется методом ДДП).
  2. Если полученное значение внутренней нормы рентабельности удовлетворяет руководство компании, предложенный проект прини¬мается. В процессе принятия решения о достаточном размере ВИР во внимание принимаются те же соображения, что и при подборе заданной нормы рентабельности.

  3. 2. Метод самоокупаемости. Величина, названная выше отношением инвестиций к поступлениям, называется также периодом самоокупаемости, так как представляет собой количество лет, в течение которых отток инвестированных средств будет возмещен денежными поступлениями, являющимися результатом осуществленных капиталовложений. Метод самоокупаемости часто используется в качестве быстрого, но весьма приблизительного метода для оценки инвестиционных проектов.
  4. Метод дисконтированной самоокупаемости - это более практичный и надежный метод расчета самоокупаемости. Согласно ему рассчитывается и прибавляется к предыдущей величине текущая стоимость денежных поступлений каждого года, пока сумма не сравняется или не превысит объем инвестиций. Год, в котором это происходит, является крайней границей дисконтированного периода самоокупаемости.

  5. 3. Метод нескорректированного возврата на инвестиции. Этот метод предполагает расчет ожидаемого чистого дохода, получаемого ежегодно в результате капиталовложений в соответствии с принципом начисления, включая создание резервов на амортизацию. Нескорректированная норма рентабельности определяется делением годового чистого дохода на объем инвестиций или на половину этой величины (исходя из соображения, что на протяжении всего периода внедрения проекта в среднем половина величины первоначальных капиталовложений задействована, так как от своего наивысшего значения (полного объема в начале осуществления проекта) инвестиции плавно сходят на нет к концу этого периода. Этот метод иначе называется методом учетной нормы рентабельности.
Проблемы предпочтения.

Существует два класса инвестиционных проблем: проблемы поиска и проблемы предпочтения. При использовании проблемы поиска основной вопрос - принимать или не принимать предложенный проект капиталовложений. До сих пор мы и рассматривали проблемы такого типа. В процессе решения проблем предпочтения (называемых также проблемами ранжирования или рационирования капитала) руководитель должен решить, как расположить по степени почтительности ряд проектов, какой из них предпочесть. Такая операция по ранжированию необходима, когда представлено больше заслуживающих внимания проектов, чем имеется средств для их финансирования, что чаще всего случается на практике. При решении проблем предпочтения используется и метод ВНР, и метод ЧТС, причем в случае применения метода ЧТС в качестве инструмента используется показатель, называемый индексом прибыльности и рассчитываемый делением текущей стоимости денежных поступлений на объем инвестиций. Чем выше индекс прибыльности, тем привлекательнее проект.

Лекция 11 Информация управленческого учета для принятия решений в области ценообразования
верх

Трансферная цена - это цена, используемая для определения стоимости продукции (товаров или услуг), передаваемой центром прибыли другим центрам ответственности внутри компании. Ее нужно отличать от рыночной цены, которая измеряет обмен между компанией и ее внешними заказчиками. Существуют два основных типа трансферных цен:

  • рыночные,
  • затратные.
Рыночные трансферные цены.

Если на продукцию существует рыночная цена, то предпочтение обычно отдается рыночной трансферной цене, а не затратной. Покупающий центр ответственности не должен платить внутри компании больше, чем внешнему продавцу, как и продающий центр, как правило, не должен получить больше дохода, чем при продаже внешнему покупателю. Цены с рыночной базой широко используются там, где это возможно. Их преимущество в объективности характера, а не во взаимоотношении и квалификации управляющих продающими и покупающими центрами прибыли. Кроме того, многие компании считают свои центры прибыли, взаимодействующие друг с другом буквально "на расстоянии вытянутой руки", как независимые субъекты бизнеса, а рыночные цены добавляют реалистичности деловым взаимоотношениям. На практике, однако, "настоящая" рыночная цена не всегда четко выражена, так как различные поставщики могут устанавливать разные цены на практически одинаковые товары. Для принятия ценовых решений на рыночной основе необходима четкая политика (например, снижение существующей цены после установления надежности поставщика, а также выполнение гарантий на товар, условия поставки и кредита).

Затратные трансферные цены.

Во многих случаях не существует достоверной рыночной цены для установления трансферной цены. Тогда используется затратная трансферная цена, во многих случаях это - стандартная себестоимость. Если в нее включены только фактические затраты, то у продающего центра ответственности нет стимулов для регулирования эффективности, так как любые колебания затрат автоматически отразятся в трансферной цене для покупающего центра. Способы исчисления себестоимости и доля прибыли в трансфертной цене могут быть определены высшим руководством в целях сни¬жения вероятности разногласий.

Риск недостаточной оптимизации.

Центры прибыли в действительности не являются независимыми юридическими лицами. Когда они вступают в совместные операции, всегда существует риск того, что решение по увеличению объявленного дохода данного центра прибыли не приведет к увеличению совокупного дохода компании в целом. Этот риск недостаточной оптимизации может существовать, если обычная трансферная цена продающего центра прибыли выше его краткосрочных затрат, что всегда и происходит в действительности.

Множественные критерии.

Фирмы в своей политике трансферного ценообразования стремятся достичь: объективности, реализма, справедливости для всех вовлеченных сторон, снижения до минимума времени переговоров и арбитражных процедур, а также минимального риска недостаточной оптимизации. Они также хотят, чтобы цены привели в конечном итоге к прибылям, отражающим "истинную" экономику каждого центра прибыли.



Заметили опечатку?

Выделите текст и нажмите CTRL+ENTER.

Поступить в МИЛ

  • captcha

Поступить в МФЭИ

  • captcha

Demo Demo