Лекция 1. «Основы бухгалтерского учета в банках»
верх

Бухгалтерский учет в банках на современном этапе экономического развития представляет собой информационный поток о состоянии и движении имущества, денежных средств, кредитов, фондов, ценных бумаг, созданных резервов, о доходах и расходах, финансовых результатах, формируемый с целью управления, контроля, анализа и планирования уставной деятельности банка. Основные задачи бухгалтерского учета всех организаций, том числе и в банках, определены Федеральным законом о бухгалтерском учете, к ним относятся: ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств использования материальных и финансовых ресурсов банка; выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка, предотвращения отрицательных результатов его деятельности; формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности банка и его имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности; использование показателей бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Под предметом изучения бухгалтерского учета в банках понимаются объекты в виде активов и пассивов. Активами считаются средства банков, на которых основывается ведение хозяйственной (уставной) деятельности банка (денежные средства, ценные бумаги, размещенные депозиты, предоставленные кредиты, дебиторская задолженность, имущество банка, учтенные векселя). Пассивами считаются источники, за счет которых образуются и возникают средства и осуществляется деятельность банка (уставный капитал, добавочный капитал, прибыль, полученные кредиты, привлеченные депозиты, средства клиентов на счетах, кредиторская задолженность, выпущенные векселя, доходы банка).

Банковская операция представляет собой свершившийся факт, оформленный документом и влияющий на изменения в составе активов или пассивов одновременно в активах и пассивах. Банковские операции, отраженные в активе баланса банка, соответствуют пассивам баланса предприятия и показывают сумму полученных банком кредитов. Денежные средства предприятий и организаций на расчетных, текущих и других счетах отражаются в их балансах по активу, а в балансе банка по пассиву. Расчетные, кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени в тот же день отражаются в лицевых счетах аналитического бухгалтерского учета клиентов и контролируется путем составления ежедневного бухгалтерского баланса учреждения. В соответствии с Законом РФ «О банках и банковской деятельности» банки осуществляют следующие виды операций: привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок); открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц; инкассация денежных средств, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц; выдача банковских гарантий; осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законом РФ; предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей. Банку запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Лекция 2. «Структура учетно-операционногоаппарата»

верх

Совокупность процессов, связанных с выполнением операционной работы и ведением бухгалтерского учета принято называть учетно-операционной работой, а работников выполняющих соответствующие функции учетно-операционным аппаратом. Операционная работа является базой бухгалтерского учета в банках, к ней относят: прием денежных документов от предприятий и проверка правильности их оформления; подготовка документов для их отражения в бухгалтерском учете; ведение карточек расчетных документов и карточек срочных обязательств; осуществление контроля за своевременностью платежей; операции по корреспондентским счетам, возникающим в связи с осуществлением расчетов между плательщиками и получателями денежных средств, счета которых ведутся разными банками. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству РФ и указаниям ЦБ РФ. Главный бухгалтер осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств и обеспечивает: контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех операций, осуществляемых банком; оформление, открытие расчетного, текущего и прочих счетов клиентов; контроль исправлений в лицевых счетах; контроль в начислении процентов по счетам; распределение счетов бухгалтерского учета и обязанностей между ответственными исполнителями; составление бухгалтерской отчетности; осуществление экономического анализа финансовой деятельности банка. Помимо этого главный бухгалтер ежедневно обязан проверять: заключение кассовых операций; полноту оприходования денежных средств; сводку оборотов и баланс за день; правильность формирования и хранения денежно-расчетных документов. В обязанность главного бухгалтера входит также разработка должностных инструкций для бухгалтерских работников с указанием закрепленных счетов и штампов; порядка ведения и регистрации операций в книгах, журналах или передачи обработанных сведений на ВЦ или на компьютерную систему (сектор ввода и обработки информации); прав и обязанностей. Главный бухгалтер разрабатывает документооборот, т.е. путь движения документов с момента поступления в банк или их выписки до сдачи в текущий архив (документы дня).

Главный бухгалтер, руководитель банка, их заместители и начальники учетно-операционных отделов имеют право контрольной (первой) подписи без ограничения суммой операций на расчетно-денежных документах, подлежащих дополнительному контролю. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации. На главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, непосредственно связанные с материальной ответственностью за денежные средства и ценные бумаги. Ответственные исполнители осуществляют расчетно-кассовое обслуживание клиентов, ведут расчетные, текущие счета. В течение операционного дня ответственный исполнитель производит перечисление денег в установленной очередности и в пределах остатка средств на расчетных и текущих счетах клиентов. С этой целью ведется операционный учет изменения остатков в пассивных счетах и поступления средств. Ответственные исполнители имеют право оформлять и подписывать расчетные документы, кроме того, в отдельных случаях им предоставляется право первой подписи для осуществления контроля над документами по операциям, выполняемым другими работниками. Образцы подписей передаются под расписку в кассу операционным и контролирующим работникам и прочим службам, где используются документы. Контрольные подписи ответственных исполнителей проставляются на расчетно-кассовых документах; при списании средств со счетов клиентов; при выдаче чековых книжек и акцептованных поручений; на документах по операциям без акцепта и документах кредитного отдела; по операциям на счетах вкладов граждан.

В крупных учреждениях банков для ускорения обработки информации и обеспечения дополнительного контроля над операциями создаются группы операционистов, в состав которых входит контролер. В его обязанности входит: руководство работой операционной группы; проверка правильности и достоверности подписи на именном чеке и расходном ордере; сверка паспортных данных получателя денежных средств с данными документов; подпись денежно-расчетных документов и выписки из лицевых счетов контрольной подписью; ведение кассовых журналов по расходу и последующая сверка итогов этих журналов с кассой; установление правильности сверки данных синтетического и аналитического учета. В обязанности операциониста входит: прием расчетно-денежных документов по расчетным и текущим счетам клиентов; оприходование и оформление приходно-кассовых операций; прием денежных чеков, выдача клиенту контрольной марки принятого чека, проверка по именным чекам в установленном порядке личности получателя денег; выдача под расписку представителям клиентов платежных поручений, а также выписок из лицевых счетов, приложений к ним и других документов клиентов, акцептованных банку.

Лекция 3. «Документация и документооборот в банках»
верх

Документация

Все операции в банках (расчетные, текущие, кассовые и т.д.) отражаются в бухгалтерском учете на основании денежно-расчетных документов, которые поступают в учреждении банков от хозяйственных организаций, от других банков, а также составляются в учреждениях банков и содержат необходимую информацию о характере операции, позволяющую проверить их законность и осуществлять последующий контроль. Документ – это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Документация является начальным звеном движения учетной информации. Она обеспечивает бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение уставной деятельности банка. Основные требования к документам – своевременность и полнота их заполнения, представление на проверку и обработку, обеспечивающие возможность предварительного и текущего контроля за уставной деятельностью банка и активного воздействия на результаты его работы. Для составления документов используются стандартные бланки установленной формы, изготовленные типографическим способом. Допускается составление денежно-расчетных документов на электронно-вычислительных машинах без применения типографических бланков. Банковская документация разрабатывается и утверждается ЦБ РФ, обязательна к применению юридическими и физическими лицами, осуществляющими посредством банков расчетные, ссудные и прочие операции. К учету принимаются только правильно оформленные документы, а именно те, в которых заполнены все реквизиты – обязательные показатели, обеспечивающие им силу закона. Такими реквизитами являются: наименование банка, наименование документа, его номер, дата, краткое содержание банковской операции, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц, отвечающих за операцию (исполнитель, кассир, контролер). Кассовые документы. С помощью кассовых документов оформляются права приема и выдачи денежной наличности в рублях и в иностранной валюте. Кассовые документы могут быть приходными и расходными. Приходными кассовыми документами являются объявления на взнос наличными, инкассируемые сумки, перепроводимые ведомости, приходно-кассовые ордера и квитанции о приеме денег. Расходными кассовыми документами являются чеки на получение денег, расходно-кассовые ордера.

Расчетные документы.

Расчетные документы используются при взыскании поставщиком платежа за продукцию, выполненные работы, оказанные услуги с их заказчика – покупателя или при погашении обязательств, задолженности перед бюджетом, Пенсионным фондом, прочими кредиторами, при обслуживании банком клиентов или погашении собственных долгов. К расчетным документам относятся платежные требования-поручения, авизо (сообщение) о зачислении или списании средств со счетов клиентов, аккредитивы, расчетные чеки и др.

Мемориальные документы.

Мемориальные документы (мемориальные ордера) выписываются банком при оформлении внутрибанковских операций: ссуд выданных, погашенных, процентов начисленных, поступления и выбытия основных средств, начисления износа, заработной платы и различных начислений на нее, при учете произведенных расходов, полученных доходов и расчете прибыли. Кассовые, расчетные и мемориальные документы предназначены для регистрации операций, влияющих на балансовые показатели и подлежащих отражению на балансовых счетах. Внебалансовые документы. Внебалансовыми документами оформляются операции по выдаче гарантий, поручительств, а также операции, связанные с различными видами обеспечения, аккредитивами, лизинговыми и факторинговыми сделками и др., т.е. с помощью данных документов регистрируется информация, содержащаяся на внебалансовых счетах банка. Выделяют приходные и расходные внебалансовые ордера, их формы унифицированы, стандартны, реквизиты предусмотрены положением о расчетных документах.

Все документы, служащие основанием для совершения банковских операций должны иметь подписи должностных лиц учреждений банков оформивших и проверивших их. На документах по операциям, не требующим дополнительного контроля, достаточно одной подписи ответственного исполнителя. В том числе подписями работников банка оформляются экземпляры документов, предназначенные для хранения в банке в качестве оправдательных по совершенным операциям, а также приложения к выпискам из счетов, направляемые их владельцам. Должностное лицо, подписавшее документ, несет ответственность за законность совершенной операции и правильность оформления документа. Работники банка, подписавшие какой-либо расчетно-денежный документ, не имея на то права, отвечают за этот проступок в дисциплинарном порядке, а при наличии в их действиях состава преступления привлекаются к уголовной ответственности. В таком же порядке несут ответственность работники банка, имеющие право подписи, в случае превышения ими своих полномочий. Право единой подписи денежно-расчетных документов независимо от и сумм предоставляется ответственным исполнителям. На кассовых документах обязательна подпись кассира. Право контрольной (первой) подписи денежно-расчетных документов, подлежащих дополнительному контролю, принадлежит руководителям, главному бухгалтеру либо заместителям. В установленных случаях денежно-расчетные документы заверяются оттиском гербовой печати. Образцы подписей работников банков (единоличная или контрольная подпись) передаются под расписку в кассу операционным и контролирующим работникам и прочим службам, где используются документы.

Документооборот по банковским операциям представляет собой последовательное движение денежно-расчетных документов от момента их составления до завершения операции за день. От правильности и четкости организации документооборота зависит своевременность отражения банковских операций в бухгалтерском учете. В учреждениях банков составляется график документооборота, предусматривающий движение во времени различных видов документов от одного структурного подразделения другому. Порядок прохождения документов по структурным подразделениям банка устанавливается главным бухгалтером в соответствии с основными Правилами документооборота и контроля. Документооборот по приходно-кассовым операциям обеспечивает зачисление сумм на счета и их отражение в бухгалтерском учете после поступления денежных средств в кассу. По расходно-кассовым документам наличные деньги выплачиваются после отражения их по счетам бухгалтерского учета. При совершении безналичных расчетов мемориальные документы сначала проводятся по дебету счетов плательщиков, а затем по кредиту счетов получателя. Каждый документ подвергается предварительному контролю для установления законности операций, правильности их оформления и возможности оплаты исходя из фактического наличия денежных средств. В подтверждение проведенной проверки ответственный исполнитель подписывает документ и его копию. Все кассовые расходные операции подвергаются дополнительному контролю.

Учетная политика банка - это важнейший документ, защищающий интересы банка в области ведения бухгалтерского учета, обеспечивающий получение обязательной достаточной информации, которая создается для выполнения функций управления, контроля и анализа его уставной деятельности со стороны внутреннего и внешнего аудита и ЦБ РФ. Она представляет собой совокупность правил и способов ведения бухгалтерского учета, принятых в данной организации, ее справочные и структурные показатели, отвечающие современным требованиям и законодательным актам. Банк обязан обеспечить сохранность документации. Ответственность за правильную организацию и соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских документов возлагается на руководителя и главного бухгалтера банка. В их обязанность входит инструктаж сотрудников банка и вневедомственной охраны по вопросам сохранности документов, распределение и закрепление за сотрудниками определенных мест для хранения документов в шкафах и других хранилищах, установление порядка и очередности выноса документов в безопасные места. Кредитные организации обязаны хранить регистры бухучета, первичные документы, отчетность не менее пяти лет. Сформированные в установленном порядке и сброшюрованные бухгалтерские документы за рабочий день после составления ежедневного баланса и проведения сплошной проверки передаются на хранение в архив с ограничением к ним доступа. В архиве документы текущего года и года предшествующего хранятся отдельно в металлических шкафах (сейфах). После сдачи годового отчета документы года хранятся в порядке, предусмотренном нормативными актами Банка России.

Лекция 4. «Учет расчетных операций»
верх

Взаимоотношения между коммерческим банком и Центральным Банком РФ при открытии счета оформляются договором. При этом в качестве представителя ЦБ РФ выступает расчетно-кассовый центр территориального управления. Для открытия корсчета банка необходимо представить заявление на открытие счета и карточку с образцами подписей и оттиском печати. Плата за расчетно-кассовое обслуживание банка не взимается, и проценты по остаткам средств на корсчете не начисляются. Каждому банку может быть открыт только один корреспондентский счет. Платежи с корреспондентских счетов в расчетно-кассовый центр (РКЦ) осуществляются в пределах остатка на них. В случае недостатка средств на корсчете платежи осуществляются в порядке очередности списания средств. Ежемесячно между банком и расчетно-кассовым центром производится взаимовыверка расчетов посредством ведомости проверки состояния расчетов. В бухгалтерском учете движение по корреспондентскому счету банка отражается на счете 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Данный счет активный, дебетовое сальдо означает сумму свободных денежных средств банка на отчетную дату; оборот по дебету – суммы, зачисленные за отчетный период; оборот по кредиту – списано средств за тот же период времени. Расчетно-кассовый центр ежедневно отчитывается перед банком выпиской из корреспондентского счета с приложением документов, как представленных ему банком, так и поступивших со стороны в его адрес. На их базе коммерческий банк составляет выписки из расчетных, текущих и прочих счетов своим клиентам. Выписка из корреспондентского счета обрабатывается в конце каждого дня, и ее данные входят в состав оборотов и сальдо операционного дня. Остаток по счету № 30102 и его увеличение (рост) характеризуют устойчивость финансового состояния банка, его возможность погасить долги, рассчитаться по привлеченным ресурсам, т.е. способствуют повышению коэффициента ликвидности баланса банка.

Между банком и клиентом также возникают договорные отношения на права обслуживания и хранения денежных средств. Каждое предприятие имеет право открыть несколько расчетных счетов в разных коммерческих банках. Расчетный счет открывается юридическими лицами-резидентами, которые являются коммерческими организациями. На расчетный счет зачисляется выручка от реализации продукции, работ, услуг; с него производятся расчеты с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. Текущий счетоткрывается юридическими лицами-резидентами, которые являются некоммерческой организацией. На текущие счета зачисляется выручка, осуществляются расчеты с поставщиками, бюджетом, работниками. Бюджетные счета открываются предприятиями, организациями, которым выделяются средства для целевого использования. Для открытия расчетного счета клиенту необходимо представить следующие документы: заявление на открытие счета с подписью руководителя и главного бухгалтера; свидетельство о государственной регистрации (копию, заверенную нотариусом); копии учредительных документов, подтверждающих статус юридического лица (договор, устав), если в банк предоставляется подлинный экземпляр, то заверения не требуется; документ из налогового органа: справка о постановке на учет в налоговом органе; документ, подтверждающий постановку на учет предприятия в Пенсионном фонде РФ; документ, подтверждающий постановку на учет предприятия в Фонде социального страхования; документ, подтверждающий постановку на учет предприятия в Фонде обязательного медицинского страхования; нотариально заверенная карточка с образцами подписей и оттиском печати. После представления всех документов и их проверки банк заключает с клиентом договор. Один экземпляр отдается клиенту, второй остается в банке и подшивается к делу клиента. Совершение операций по счету начинается с момента получения банком уведомления из налоговой инспекции о получении извещения об открытии счета налогоплательщика. С расчетного (текущего) счета клиента банк выдает выписки в порядке и в сроки, указанные в карточках образцов подписей и оттиска печати. По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету. На документах, прилагаемых к выпискам, проставляется штамп и календарный штемпель даты проверки. В течение 10 дней после получения выписки клиент обязан письменно сообщить о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета, иначе обороты и остаток по лицевому счету считаются подтвержденными. В соответствии с договором клиент обязан оплачивать услуги банка по совершению операций с денежными средствами.

Платежное поручение – это документ, установленной формы, по которому банк обязуется за счет средств, находящихся на счете плательщика, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый этим банком. Платежными поручениями оформляются авансовые платежи, частичные платежи и окончательный расчет. Широко применяются платежные поручения, акцептованные банком, при перечислениях клиентом платежей населению (алиментов и т.п.) через почтовые отделения. В этом случае клиент представляет в банк первый и второй экземпляры платежных поручений за подписями и печатями. Чек – это документ установленной формы, содержащий поручение чекодателя плательщику произвести платеж чекодателю указанной в нем денежной суммы. Образец чека утверждается Центральным Банком РФ. Чеки делятся на предъявительские и именные. Чек действителен в течение 10 дней с момента выписки. В расчетах чеками участвуют следующие стороны: чекодатель, т.е. лицо, выписавшее чек; чекодержатель или лицо, владеющее выписанным чеком; плательщик, т.е. банк или иное кредитное учреждение, получившее лицензию на совершение банковских операций и производящее платежи по предъявленному чеку. Аккредитив – это поручение банку о выплате определенной суммы физическому или юридическому лицу при выполнении условий, указанных в аккредитивном письме. Он может быть открыт или за счет свободного остатка средств на расчетном счете покупателя, или за счет выданного ему кредита (ссуды). Банк плательщика называют банком-эмитентом, т.е. исполняющий приказ плательщика, банк поставщика – банком-исполнителем. Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: отзывные аккредитивы, безотзывные аккредитивы, покрытые (депонированные) аккредитивы, непокрытый (гарантированный) аккредитив. Отзывные аккредитивы могут быть изменены или отменены банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывные аккредитивы могут быть отменены только с согласия получателя средств.

Покрытые (депонированные) аккредитивы.

Банк-эмитент перечисляет средства со счета плательщика в распоряжение исполняющего банка, который выплачивает их, зачисляя средства на расчетный счет поставщика по мере представления им в банк соответствующих документов, указанных в условиях аккредитива.

Непокрытый (гарантированный) аккредитив.

Перечисление денежных средств производится банком-эмитентом со счета плательщика после сообщения банком исполнителем о выполнении условий аккредитива поставщиком. Платежное требование-поручение выписывается поставщиком после выполнения своих обязательств перед покупателем (выполнение и сдача работы, услуги или отгрузка продукции согласно договору) и вместе с отгрузочными, транспортными документами пересылается, минуя банк, плательщику. Субъектами расчетов платежными требованиями-поручениями являются поставщики, имеющие право на востребование платежа и плательщики (получатели), поручающие банку произвести платеж с их расчетного счета.

Лекция 5. «Организация и порядок учета кассовых операций»
верх

Кассовые операции являются одной из основных функциональных обязанностей банка и занимают значительный объем работ в банковской деятельности. Кредитные организации составляют отчетность о кассовых оборотах каждые пять дней и за месяц. Для того чтобы определить объем источников поступлений наличных денег в кассы учреждений банков и направление их выдачи, а также выпуска или изъятия их из обращения в областях, краях, республиках и в целом по РФ составляется прогноз кассовых оборотов на квартал (приход, расход в разрезе видов поступлений и выдач). Для выполнения кассовых операций (наличными) в банках создается кассовый узел, оборудованный и оснащенный необходимой техникой в соответствии с предъявляемыми требованиями. В случае необходимости помимо кассового узла учреждением банка могут быть открыты операционные кассы для совершения операций по приему и выдаче вкладов (в рублях и в иностранной валюте), продаже и покупке ценных бумаг, приему коммунальных платежей от физических лиц. Кассовым работникам запрещается: передоверять выполнение порученной работы с ценностями другим лицам, выполнять не входящую в круг их обязанностей, установленных Положением и закрепленных приказом руководителя банка работу; выполнять поручения клиентов на проведение операций с денежной наличностью по их счетам в банке, принимать от них документы на взнос денег или на получение денег, минуя операционных работников; хранить свои деньги и другие ценности вместе с деньгами и ценностями банка. Кассовые работники приходных и расходных касс снабжаются образцами подписей операционных работников, уполномоченных подписывать приходные и расходные документы, а операционные работники, связанные с оформлением приходно-расходных кассовых документов - образцами подписей кассовых работников, которые заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера банка и скрепляются его печатью.

Оформленное объявление о взносе наличными подлежит обязательной проверке операционным работником. Кассир приходной кассы ведет книгу учета принятых от клиентов и сданных заведующему кассой денежных сумм и ценностей. В конце операционного дня кассир на основании приходных документов составляет справку о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов. Подписанная кассиром справка передается операционисту для сверки кассовых оборотов с записями в кассовом журнале, который он ведет. Сверка оформляется подписями: кассира – в кассовом журнале, операциониста – на справке кассира. Оформленная справка и принятая в течение дня денежная наличность сдаются кассиром заведующему кассой под расписку в книге учета принятых и выданных денег. Принятые суммы денежных средств должны быть отражены на расчетных (текущих) счетах клиента в этот же день. Выдача денежной наличности клиентам производится по чекам (денежным). Кассир получает от заведующего кассой подотчет необходимую сумму под расписку в книге учета принятых и выданных денег. Полученную сумму кассир записывает в свою книгу учета принятых и выданных денег. В конце операционного дня кассир составляет справку о сумме выданных денег и сумме, полученной в подотчет, сверяет кассовые обороты справки с кассовым журналом операциониста. Остатки наличных денег, расходные кассовые документы, отчетную справку кассир сдает под расписку в книге учета принятых и выданных денег заведующему кассой. Если заведующий кассой производит приходные и расходные кассовые операции в одном лице, то им составляется только одна сводная справка о кассовых оборотах.

В учреждениях банка могут быть установлены банкоматы. В этом случае назначаются ответственные работники, один из которых кассир или инкассатор. За ним закрепляются ключи от банкомата. Для учета наличных денежных средств, находящихся в банкоматах (в рублях, иностранной валюте), используется активный счет 20208 «Денежные средства в банкоматах». По дебету счета отражаются вложенные в банкоматы наличные денежные средства в корреспонденции со счетом кассы, а по кредиту - выданные из банкоматов на основании карточек наличные денежные средства в корреспонденции со счетами учета средств, депонированных для расчетов банковскими карточками, со счетами кассы при разгрузке банкоматов и другими счетами. Аналитический учет ведется по каждому банкомату, принадлежащему банку, и видам валют.

Лекция 6. «Организация и порядок учета кредитных (ссудных) операций»
верх

Банковский кредит – это система экономических отношений, возникающих в процессе предоставления денежных средств во временное пользование на условиях возвратности, с уплатой процента. Банковский кредит может предоставлять только банк или иная кредитная организация, имеющая на такие операции лицензию в соответствии с законом о лицензировании. За результаты своих действий на рынке ссудного капитала банк несет ответственность не только текущими доходами, но и собственным капиталом. Банк самостоятельно определяет сроки, условия предоставления ссуд и процентные ставки по кредитам. Различают ссудные счета нескольких видов: простой ссудный счет, т.е. разовые ссуды с зачислением на расчетные или текущие счета и их погашение с этих счетов; специальный ссудный счет, который открывается, как правило, торгующим организациям с оплатой расчетных документов поставщиков с зачислением выручки от покупателей. В этом случае предприятию открывается ссудный счет, по которому устанавливается лимит кредитования, и при отсутствии средств на расчетном счете заемщика банк автоматически в пределах установленного лимита производит оплату расчетных документов заемщика, если характер платежа соответствует цели кредита, оговоренного в кредитном договоре. Лимит при этом может быть превышен, но с исчислением повышенных процентов. По срокам кредитования различают: краткосрочные ссуды, срок пользования которыми не превышает год; среднесрочные ссуды, срок пользования которыми находится в пределах от 1 до 3 лет; долгосрочные ссуды со сроком, превышающим 3 года.

В основе кредитования лежит договор, в котором каждая из сторон обладает определенными правами и обязательствами, невыполнение их отрицательно влияет на результаты деятельности, как заемщика, так и кредитора. Для учета информации о предоставленных кредитах и прочих размещениях средств с целью получения дохода используются счета первого порядка с 441 по 459, а также счета второго порядка 40310 и 40311. Все эти счета активные, сальдо по дебету показывает сумму непогашенной ссуды клиентами банка или сумму выданного кредита. Оборот по дебету – вновь выданные ссуды в отчетном периоде; оборот по кредиту – погашение задолженности или списание долга в состав просроченной задолженности.

Валютное кредитование осуществляется при наличии у банка права на безусловное списание средств в заданных размерах с валютного счета заемщика в случае непогашения последним обязательств в установленный срок. Бланковый кредит оформляется на основании заявления-ходатайства клиента, если он обслуживается банком длительное время и имеет достаточно устойчивое финансовое положение. Процентная ставка по данному виду кредитования выше, так как выше риск не возврата кредита. Потребительский кредит выдается гражданам, сотрудникам банка и физическим лицам – нерезидентам. По данному виду кредитования могут устанавливаться более низкие процентные ставки. Оно осуществляется, как правило, на приобретение, техническое перевооружение, расширение и реконструкцию различных видов основных средств, создание научно-технической продукции. Обеспечением долгосрочного кредита могут служить объем незавершенного строительства, гарантии, страхование. С целью управления объемом кредитных операций, их качеством, прогнозирования финансовых результатов каждый банк разрабатывает условия (меморандум) кредитной политики.

Лекция 7. «Организация и порядок учета депозитных операций»
верх

Депозит – это денежные средства или ценные бумаги, переданные банку на хранение, но подлежащие возврату при наступлении срока и определенных условий. Возврату подлежит сумма депозита с оплатой установленной в депозитном договоре процентной ставки. Через депозиты банк расширяет возможность кредитных вложений клиентам, другим банкам, что и создает базу для получения доходов (прибыли). Депозиты возникают двумя путями: банк может принимать денежные средства от физических лиц или юридических лиц и разместить их на депозитном счете; банк создает депозит, выдав ссуду клиенту. Источники средств, помещаемых на депозиты весьма разнообразны. Это средства на счетах предприятий, счетах заработной платы рабочих и служащих, счетах государственных учреждений и предприятий, которые временно не используются. В договорах на депозитные вклады банком устанавливаются нормативы (проценты) платы за них. Для банка эти нормативы должны быть ниже, чем предполагаемый к получению процент за кредит под данный депозит. Разница между процентами полученными и уплаченными составляет прибыль банка. Уровень процентных ставок выше по срочным депозитным вкладам, чем до востребования. Срочные депозиты представляют собой вклады до срока, так как погашаются через определенное время после внесения денег на счет. Срочные вклады бывают двух видов: собственно срочные вклады; вклады с предварительным уведомлением о снятии средств.

Собственно срочные вклады возвращаются владельцу в установленный день, до того момента они «заблокированы» и банк может полностью распоряжаться ими. Если сумма, первоначально вложенная как срочный вклад, не изымается владельцем в установленный день, то в дальнейшем он может распоряжаться ею так же, как и текущим счетом. Вклады с предварительным уведомлением о снятии средств отличаются от собственно срочных вкладов тем, что по истечении договорного срока (в случае, если депозит не закрывается в установленную дату) клиенту необходимо подать в банк специальное заявление. Для банка срочные вклады являются предпочтительнее, так как банку известен срок (время, период) их использования и существует возможность назначения гарантийного срока возврата кредита. По данному виду депозитов уплачиваются фиксированные проценты. Депозит «до востребования» – вклад, положенный бессрочно, выдаваемый по требованию вкладчика. Их основным достоинством являются высокая ликвидность и возможность использования в качестве средства платежа. Недостатком является невысокий процент.

При открытии сберегательного счета в банке клиенту выдается свидетельство о наличии вклада, чаще всего сберегательная книжка. В практике сберегательного дела отдельных стран различают два вида сберегательных вкладов: с законодательно установленным сроком оповещения об изъятии средств; с договорным сроком оповещения об изъятии средств; Еще одной разновидностью сберегательных вкладов являются АТС-счета – это сберегательные счета, с которых банк автоматически переводит деньги на текущий счет клиента при соблюдении определенного остатка (овердрафта). Помимо традиционно используемых депозитных вкладов распространены также банковские сертификаты, т.е. ценные бумаги, выпускаемые банком и удостоверяющие право владельца на получение вкладов и процентов по нему по истечении установленного срока. Фактически банковский сертификат представляет собой обязательство банка по выплате размещенных у него депозитов и является разновидностью срочных вкладов. В практике банковской системы существуют межбанковские депозиты. Банк может выступать, как субъект, размещающий средства, так и принимающий.

Лекция 8. «Организация и порядок учета лизинговых операций»
верх

Лизинг называется кредитование отношений арендодателей и арендополучателей в связи с эксплуатацией технологического оборудования. Он представляет собой договор аренды, предусматривающий предоставление лизингодателем (арендодателем) принадлежащего ему оборудования, машин, оргтехники, транспортных средств, торгового и складского назначения лизингополучателю (арендатору) в исключительное пользование на установленный срок за определенное вознаграждение (арендную плату). В качестве арендодателя может выступать банк. Различают следующие виды лизинга: оперативный, финансовый и возвратный. Оперативный лизинг – это передача права пользования основными средствами арендатору на срок не более амортизационного. Владельцу обязательно возвращаются основные средства после окончания срока действия лизингового соглашения. Финансовый лизинг (оборудование в кредит) представляет собой форму финансового кредита, по заказу арендатора арендодателем приобретаются основные средства для дальнейшей их передачи в аренду, сроком не более амортизационного, с последующей обязательной передачей объекта в собственность арендатору. Возвратный лизинг – это разновидность финансового лизинга, собственник имущества продает будущему арендодателю (банку, страховой компании и проч.) свои основные средства, но продолжает при этом их использовать, платя за пользование лизинговый платеж, в такой форме лизинга возникает необходимость, когда предприятие испытывает финансовые трудности. Специфика лизинга проявляется в его двойственной природе: с одной стороны, он сохраняет черты кредита (платность, срочность, возвратность), с другой стороны, является своеобразной инвестицией капитала, так как объект ссуды (оборудование) выступает в форме материального имущества. Методика определения суммы лизингового платежа. Существуют две методики определения суммы лизингового платежа:

• Установление фиксированного платежа, который включает амортизационные отчисления от стоимости арендованного оборудования; плату за пользование заемными средствами, привлекаемыми для проведения лизинговой операции; сумму комиссионного вознаграждения лизингодателю; плату за дополнительные услуги лизингодателя (командировочные расходы, консультации по эксплуатации оборудования). Лизинговый платеж может быть ежегодный, ежеквартальный и ежемесячный. Это фиксированная сумма.
• Установление процентного платежа, который исчисляется исходя из объема реализации продукции, произведенной на арендуемом оборудовании или исходя из суммы прибыли, полученной от реализации этой продукции, ставка примерно не менее $11 \%$ от суммы прибыли.

Сдерживающими факторами лизинга является то, что: лизинг относительно дорог; для лизингодотеля возникает проблема ресурсов (особенно для коммерческих банков) на начальной стадии лизинговых операций. Лизинг требует от банка-арендодателя долгосрочных вложений, которые снижают его ликвидность, поэтому объем лизинговых операций должен быть ограничен размером долгосрочных ресурсов, находящихся в распоряжении банка. По мере нарастания лизинговых платежей эта проблема стоит не так остро, так как происходит накопление оборотного фонда лизинга.

Лекция 9. «Организация и порядок учета факторинговых операций»
верх

Факторинг – это выполнение банком посреднических операций. В его основе лежит покупка банком счетов-фактур (платежных требований) поставщика на отгруженную продукцию, выполненные работы, услуги. При этом банк получает право на востребование платежа с покупателя и берет на себя риск неоплаты платежных требований. Основной целью факторинга является устранение риска, являющегося неотъемлемой частью любой кредитной организации. За проведенные факторинговые операции клиенты вносят предусмотренную в договоре оплату, которая по своему экономическому содержанию является процентом за кредит. Факторинговые операции – это кредитование продаж поставщика, т.е. предоставление ему факторингового кредита, что позволяет банку получить дополнительные доходы и укрепить связи с клиентами. В операции факторинга участвуют три стороны: клиент фактора (поставщик товара, кредитор), т.е. промышленная или торговая фирма, заключившая соглашение с банком; плательщик (заемщик), т.е. фирма-покупатель товара, получающая отсрочку платежа; фактор (банк), т.е. покупатель требования.

Существует два вида факторинга: конвенционный и конфиденциальный. Конвенционный факторинг – это универсальная система финансового обслуживания клиентов, включающая бухгалтерский учет, расчеты с поставщиками и покупателями, страховое кредитование, представительство и т.д. За клиентом сохраняется только производственная функция. Конфиденциальный факторинг ограничивается только несколькими операциями: уступкой права на получение денег; оплатой долгов и т.д. Он является формой предоставления поставщику - клиенту факторинга кредита под отгруженные товары, а покупателю клиента факторинга платежного кредита. Финансовые институты, которые предоставляют факторинговые услуги, называются «фирма-фактор». Чаще всего они представляют собой дочерние фирмы при крупных банках, осуществляющие и обеспечивающие высокую надежность факторинговых сделок и минимальные издержки для клиентов.

Операции факторинга заключаются в том, что факторинговый отдел банка покупает долговые требования (счета-фактуры) клиента на условиях немедленной оплаты до 80 % от стоимости поставок и уплаты остальной части за вычетом процентов за кредит и комиссионного платежа в строго обусловленные сроки независимо от поступления выручки от дебиторов. Факторинговые операции не рекомендуется проводить: по долговым обязательствам частных лиц, филиалов или отдельных предприятий (подобное ограничение можно обусловить тем, что нельзя определить кредитный риск или невыгодно брать на себя повышенный объем); по требованию бюджетных организаций; по обязательствам предприятий, организаций, снятых банком с кредитования или объявленных неплатежеспособными; если оплата производится по авансовым платежам и бартерным сделкам. Факторинговые операции классифицируются как национальные (внутренние), международные (внешние), открытые и закрытые. Основой осуществления факторинговых операций является договор факторинга. В договоре факторингового обслуживания указываются: покупатели, требования которых будут переуступлены; контрольная сумма переуступаемых требований; предельная сумма аванса; процентная ставка за кредит; процентный комиссионный сбор за обработку счетов-фактур; дополнительные виды услуг, получаемых поставщиками; меры, принимаемые для получения платежа с плательщика; сроки заявления претензий и жалоб на факторинговый отдел; предельный срок платежа для покупателя; условие расторжения договора; срок действия договора. Комиссионное вознаграждение факторинговому отделу банка складывается из двух величин (оплачивает поставщик): платы за предоставленный кредит и платы за обслуживание.

Лекция 10. «Организация и порядок учета ценных бумаг»
верх

Ценные бумаги представляют собой денежные и товарные документы, объединяемые общим для них признаком – необходимостью предъявления при реализации выраженных в них имущественных прав. Ценные бумаги можно разделить на две большие группы долевые и долговые ценные бумаги. Долевые ценные бумаги - это акции, означающие долю вклада юридического или физического лица в общем объеме создаваемого капитала. Долговые ценные бумаги - государственные долговые обязательства (облигации), депозитные сертификаты, векселя и др. Для учета операций по движению ценных бумаг по их видам и срокам погашения в плане счетов отведен раздел «Операции с ценными бумагами», который подразделяется на счета первого и второго порядка. Каждый счет подразделяется на счета второго порядка по срокам погашения от 30 дней до свыше 3 лет. Погашение долговых обязательств производится путем досрочного выкупа ценных бумаг или по истечении срока их обращения.

Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное долговое одностороннее обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег векселедержателю (владельцу векселя). Он является видом коммерческого кредита, поскольку оплата по векселю происходит, как правило, не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя. Существует два вида векселей: простой и переводной. Простой вексель (соло-вексель) – это безусловное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, или тому, кого он укажет через установленный срок или по требованию. При выдаче простого векселя в вексельном обращении участвуют две стороны (векселедатель и векселедержатель), а переводного – три стороны (векселедатель, векселедержатель и плательщик). Переводной вексель (тратта) – это безусловное указание векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) уплатить определенную сумму денег предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, либо тому, кого он укажет через установленный срок или по требованию. По переводному векселю плательщиком является не векселедатель, а другое лицо, которое посредством акцепта принимает на себя обязательство оплатить переводной вексель в срок. Если плательщик откажется акцептовать вексель, оплатить его обязан векселедатель. Операции по векселям (обязательствам) осуществляются, как в рублях, так и в иностранной валюте, основываясь на порядке, предусмотренном валютным законодательством РФ. Собственные векселя банков включаются в расчет сумм обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России. Основными счетами для учета операций с векселями банка являются счета с 512 по 519, входящие в группу счетов «Учтенные векселя». Счета второго порядка этих счетов разбиваются по срокам их погашения. Счета активные; оборот по дебету отражает сумму новых поступлений векселей, оборот по кредиту – их реализацию, погашение, сальдо дебетовое показывает сумму приобретенных банком векселей (сальдо и обороты отражаются по цене приобретения).

Лекция 11. «Порядок начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета»
верх

Любое банковское учреждение в своей деятельности может выступать, как в качестве заемщика средств (в случае получения кредита, осуществления депозитных операций), так и в качестве кредитора (по ссудным (кредитным) операциям). Исходя из этого, начисленные проценты либо получаются банком (по размещенным денежным средствам), либо уплачиваются (по привлеченным денежным средствам). Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов:

• по формуле простых процентов;
• по формуле сложных процентов;
• с использованием фиксированной процентной ставки;
• с использованием плавающей процентной ставки.

Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным и заемным средствам соответственно на расходы и на доходы банка осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений». Получение банком-кредитором процентов производится следующими способами: путем списания денежных средств со счета клиента на основании его платежного поручения, а также распоряжения физического лица на списание денежных средств со счета вклада (депозита); путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, со счета клиента, обслуживающегося в другом банке, на основании платежного требования банка-кредитора (при условии, что договором предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения владельца счета); путем списания денежных средств со счета клиента-заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции; путем перечисления средств со счетов клиентов-заемщиков (физических лиц) на основании их письменных распоряжений; перевода денежных средств физическими лицами через органы связи; взноса наличными в кассу банка; путем удержания из заработной платы работника банка, являющегося заемщиком банка; путем зачисления денежных средств на корреспондентский счет банка кредитора на основании платежного поручения клиента банка либо платежного требования банка кредитора.

Уплата банком процентов клиентам-кредиторам производится на основании мемориального ордера путем зачисления суммы процентов на счета клиентов банка; расходного кассового ордера – при выплате процентов из кассы банка; платежного поручения на перечисление суммы процентов на счета клиентов, обслуживающихся в других банках; платежного требования банка-кредитора. Отражение в учете начисленных процентов по привлеченным средствам осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата их уплаты приходятся на разные месяцы. При этом составляется следующая запись: Дт 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям» - Кт 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» или 47411 «Начисленные проценты по вкладам». Данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года.

Лекция 12. «Организация и порядок учета внутрибанковских операций»
верх

Основные средства – это имущество банка в виде зданий, сооружений, оборудования, приборов, транспортных средств, вычислительной техники и прочих предметов. Это средства труда, переносящие свою стоимость на готовую продукцию по частям по мере износа, сроком полезного использования свыше 12 месяцев. Все виды основных средств отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Ее изменение допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объекта. Состояние и движение основных средств отражается на активном счете 604 «Основные средства банков». Дебетовое сальдо счета означает первоначальную стоимость находящихся в собственности банка основных средств; оборот по дебету отражает первоначальную стоимость поступивших объектов; оборот по кредиту – первоначальную стоимость выбывших объектов основных средств (не считая операций по переоценке основных средств). Учет ведется по группам основных средств, сформированным по категориям и срокам полезного использования объектов или нормам (срокам) амортизации. Аналитический учет основных средств организуется пообъектно, по лицевым счетам предметов на инвентарных карточках или инвентарных книгах. Для учета и движения сумм износа (амортизации) основных средств используется пассивный счет 606 «Износ (амортизация) основных средств». Сальдо кредитовое означает не только сумму начисленного износа, включенную в расходы банка, но и его увеличение или уменьшение в результате переоценки; оборот по дебету – списание (уменьшение) износа в связи с выбытием основных средств и переоценкой, оборот по кредиту – начисление износа и его увеличение в момент переоценки. Расчет амортизации производится ежемесячно. Аналитический учет организуется по лицевым счетам. Капитальными вложениями считаются инвестиции банка в новое строительство, обновление и приобретения объектов основных средств. С этой целью создаются специальные источники финансирования в виде фонда накопления, фонда амортизации (износа), нераспределенной прибыли или кредитов, полученных от других банков, и др. К капитальным вложениям относятся: строительные работы; монтаж оборудования; приобретение инвентаря и др. Часть капитальных вложений может быть направлена на реконструкцию и модернизацию объектов. Для учета затрат по всем видам капитальных вложений открывается активный счет 60701 «Собственные капитальные вложения». Выбытие основных средств – это их ликвидация по моральному или физическому износу, т.е. списание, как полностью амортизированных, так и не полностью амортизированных объектов основных средств, а также их безвозмездная передача или реализация.

К нематериальным активам относятся имущество банка, обеспечивающее более качественное выполнение определенных банковских операций по обслуживанию клиентов (программное обеспечение, приобретение брокерского места на бирже) или ускоряющее процесс регистрации банка (разработка устава, печати и т.д.), так называемые организационные расходы, или приобретение патентов, лицензий, ноу-хау и др. Использование нематериальных активов должно приносить доход. Срок службы данных объектов должен быть больше года независимо от стоимости. Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объектов и срока их полезного использования, установленного банком самостоятельно. Хозяйственные материалы – это канцелярские принадлежности, запчасти, оборудование, требующее монтажа, материалы для упаковки и другие материалы, используемые в деятельности кредитной организации. Хозяйственные материалы учитываются по счету 610 «Хозяйственные материалы», к которому открываются счета второго порядка по видам материалов. В аналитическом учете хозяйственные материалы отражаются по количеству, цене и сумме, а также по местам хранения, эксплуатации (использованию) и материально-ответственным лицам. В банках отдельно ведется складской и бухгалтерский учет материалов. Учет операций по оплате труда занимает значительный объем в составе внутрибанковских операций. Расчеты по заработной плате отражаются на счете 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда». Счет пассивный, сальдо кредитовое означает сумму задолженности банка перед работниками по начисленной, но не выплаченной заработной плате. Оборот по дебету показывает выплаты из кассы или перечисления удержанных налогов и прочих платежей (в Пенсионный фонд, алименты, переплаты). Оборот по кредиту означает начисления заработной платы и премий за счет расходов банка и специальных фондов. Расчеты с подотчетными лицами встречаются практически на каждом предприятии и весьма разнообразны; к ним относятся расходы на командировки по территории РФ и за границу, представительские расходы, приобретение запчастей, материалов, оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств.

Уставный капитал – это один из основных собственных источников хозяйственных средств и ресурсов банка. Различают акционерные банки, т.е. созданные в форме акционерного общества, и не акционерные банки, созданные как общества с ограниченной ответственностью. Добавочным капиталом к уставному являются: прирост стоимости при переоценке имущества (счет 10601); эмиссионный доход (счет 10602); стоимость безвозмездно полученного имущества (счет 10603). Все указанные счета пассивные. Назначение резервного фонда сводится к покрытию убытков и потерь, возникающих в результате уставной деятельности банка. Источником формирования резервного фонда является прибыль отчетного года, оставшаяся в распоряжении банка после уплаты налогов и других платежей. Чистая прибыль определяется после утверждения общим собранием учредителей годового отчета и отчета о распределении прибыли. Средства резервного фонда учитываются на счете 10701 «Резервный фонд». Счет пассивный, кредитовое сальдо означает сумму созданного на начало отчетного периода резервного фонда; оборот по дебету - использование фонда; оборот по кредиту - образование фонда. Доходы и расхода банка учитываются по кассовому методу, т.е. отражаются в учете по мере зачисления доходов на счета денежных средств и по мере фактически произведенных затрат в отчетном периоде. Выведение результатов деятельности (прибыли, убытки) производится по решению, принятому банком в учетной политике, ежемесячно, ежеквартально, по окончании года. Для учета полученных доходов и произведенных расходов за отчетный период используются пассивный счет 701 «Доходы» и активный счет 702 «Расходы». По кредиту счета 701 учитываются доходы, полученные в отчетном периоде; по дебету счета 702 – расходы, произведенные за отчетный период. По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие этих счетов. Прибыль (убыток) рассчитывается путем отнесения в дебет счета прибылей (счет 703 «Прибыль») или убытков (счет 704 «Убытки») суммы произведенных расходов и в кредит счета учета прибылей или убытков суммы полученных доходов. По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие счетов учета доходов и расходов банка. Использованная в отчетном году фактически полученная прибыль и оставшаяся неиспользованной прибыль предшествующих лет учитывается на счете 705 «Использование прибыли».

Лекция 13. «Организация и порядок учета валютно-обменных операций»
верх

Под валютно-обменными операциями понимаются покупка и продажа наличной иностранной валюты банком за счет наличных денежных средств физических лиц (резидентов и нерезидентов). Валютно-обменные операции банк осуществляет в соответствии с Инструкцией Банка России «О порядке организации работы обменных пунктов на территории РФ, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками». Обменный пункт – это структурное подразделение банка, которое выполняет определенные виды операций при следующих условиях: валютно-обменные операции совершаются по курсу покупателя и продавца, устанавливаемому банками самостоятельно; за совершенные операции комиссионное вознаграждение взимается по тарифам, устанавливаемым банками самостоятельно. Пункты по обмену валюты могут производить следующие операции: покупка-продажа наличной иностранной валюты за наличные рубли; продажа и покупка платежных документов (дорожных чеков, именных чеков, кредитных карточек и проч.) в инвалюте за наличные рубли, а также в инвалюте за наличную инвалюту; обратный обмен неизрасходованных гражданами – нерезидентами рублей на иностранную валюту, в том числе для перевода за границу или зачисления на личные счета; прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте; прием на экспертизу денежных знаков, подлинность которых вызывает сомнение; покупка неплатежных денежных знаков иностранного государства за наличные рубли; обмен (конверсия) наличной инвалюты одного иностранного государства на наличную инвалюту другого иностранного государства. Каждому обменному пункту устанавливается лимит в рублях и виностранной валюте, либо приказом по банку или распоряжением руководителя соответствующего подразделения. Все операции обменного пункта записываются в реестры. При этом покупка инвалюты оформляется в одном реестре, а покупка платежных документов в инвалюте в другом, также в отдельных реестрах фиксируется продажа инвалюты и платежных документов. Экономическое содержание операций в иностранной валюте соответствует операциям, осуществляемым в рублях. Клиентам (резидентам) могут быть открыты следующие текущие счета в иностранной валюте: счет типа «А», счет типа «Б», счет типа «Д».

• Счет типа «А» - это счет, с которого разрешается свободный вывоз иностранной валюты и перевод ее за границу в соответствии с действующими валютными правилами.
• Счет типа «Б» - счет, по которому вводятся частичные ограничения для вывоза и перевода иностранной валюты за границу.
• Счет типа «Д», операции по данному счету также носят ограниченный характер.