Теория бухгалтерского учета
верх

Лекция 1 «Сущность, содержание и задачи бухгалтерского учета»

Под учетом понимаются процессы наблюдения, сбора, идентификации, оценки, классификации, обработки и передачи информации о фактическом состоянии и изменениях экономического субъекта. Оперативный учет осуществляется для повседневного текущего руководства и управления организацией, производственным подразделением. Статистический учет изучает явления, носящие обобщающий массовый характер в различных областях хозяйства, экономики, науке, образовании и т.д. Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов как в натуральных показателях, так и в денежном выражении. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом Российской Федерации. Главной целью бухгалтерского учета является формирование информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1. формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации. Данная информация необходима для оперативного руководства и управления, а также для ее использования другими пользователями бухгалтерской информации;
2. обеспечение контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3. своевременное предупреждение отрицательных результатов в хозяйственной деятельности организации, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и обеспечение ее финансовой устойчивости.

Лекция 2 «Предмет и метод бухгалтерского учета»

Предметом бухгалтерского учета является производственно-хозяйственная и финансовая деятельность организации. Объектами бухгалтерского учета является имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Лекция 3 «Бухгалтерский баланс»

Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки имущества организации по составу и размещению и источников его образования в денежной оценке на определенную дату. Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей:

1. актива (левая часть),
2. пассива (правая часть).

В активе отражается имущество организации, т.е. остатки по активным счетам, а в пассиве - источники образования имущества организации, т.е. остатки по пассивным счетам. Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю на начало или конец отчетного периода, характеризующего отдельные виды экономических ресурсов и источников их образования. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы – в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание статей баланса. Хозяйственные операции рассматриваются по их влиянию на итог баланса. Все операции делятся на две группы:

• 1-я группа - меняющие итог баланса;
• 2-я группа - не меняющие итог баланса.

Операции первой группы должны отражаться дважды, т.е. в активе и пассиве баланса в одной и той же сумме, чтобы не нарушить его равенство. А все изменения валюты баланса сводятся либо к увеличению, либо к уменьшению. В результате, как при увеличении, так и уменьшении каждая запись должна отражаться дважды в одной и той же сумме, т.е. быть двойной. Операции второй группы, не меняющие валюту баланса, а влияющие только на структуру одной из сторон баланса - актива или пассива, тоже должны отражаться дважды в одной и той же сумме, потому что структурные изменения одной из сторон баланса заключаются в увеличении одного и уменьшении другого объекта учета на одну и ту же сумму. Но это не нарушает балансового равенства ни в первом, ни во втором случае, так как от перемены мест слагаемых итог баланса не меняется.

Лекция 4 «Система счетов и двойная запись»

Двойная запись представляет собой способ одновременного взаимосвязанного отражения обоих явлений, вызываемых хозяйственной операцией, по дебету одного счета и по кредиту другого счета в одной и той же сумме. Корреспонденция счетов - это связь между счетами бухгалтерского учета, определяемая экономическим со¬держанием хозяйственной операции. Бухгалтерские счета обеспечивают системность бухгалтерского учета путем закрепления за каждым объектом экономической деятельности персонального бухгалтерского счета. Они применяются отдельно по каждому активу и пассиву как объектам собственности хозяйствующего субъекта. Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета представляется в типовом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. В Российской Федерации практикуются также специализированные Планы счетов для кредитных организаций, бюджетных учреждений и страховых компаний. Счет состоит из двух частей. Левая часть называется дебетом (итал. – он должен), правая часть – кредитом (итал. – он верит). Сумма, числящаяся на счете, называется остатком или сальдо (итал. – расчет). Остаток на начало проведения операции (на начало отчетного периода) называется начальным остатком или начальным сальдо, а остаток на конец проведения операции (на конец отчетного периода) называется конечным остатком или конечным сальдо.

По дебету и кредиту счета записываются данные о хозяйственных операциях. Итог записей сумм по дебету счета без начального остатка называется дебетовым оборотом. Итог записей сумм по кредиту счета без начального остатка называется кредитовым оборотом. Остаток, или сальдо, определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами. Если сальдо записывается на левой стороне счета (по дебету), то оно называется дебетовым, если на правой стороне (по кредиту) – кредитовым. В случае, если конечный остаток (сальдо) отсутствует, то есть когда он равен нулю, счет считается закрытым. Поскольку в организации имеются имущество организации и источники его формирования, то в бухгалтерском учете применяют счета имущества и счета источников формирования имущества.

Лекция 5 «Документация и инвентаризация. Регистры и формы бухгалтерского учета»

Документация - это один из элементов метода бухгалтерского учета и представляет собой сплошное и непрерывное отражение хозяйственных операций с целью получения о них данных, требующихся для ведения текущего бухгалтерского учета. Бухгалтерский документ - это письменное распоряжение или доказательство, подтверждающее факт совершения операции. Реквизиты документов - это совокупность показателей, формирующих учетную информацию в тех пределах, в которых она позволяет признать документ действительным и обоснованно принять его к бухгалтерскому учету. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета, а также методическим приемом фактического контроля при проведении ревизии, аудита. Сущность инвентаризации состоит в том, что наличие тех или иных объектов устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.

Лекция 6 «Учет хозяйственных процессов»

Снабжение представляет собой вид деятельности по доведению продукции производственно-технического назначения от предприятия-изготовителя до предприятия-потребителя. Основными задачами учета процесса снабжения являются:

1. контроль за необходимым объемом поставок материально-производственных запасов;
2. документальное отражение поступления материально-производственных запасов;
3. обеспечение достоверной оценки материально-производственных запасов;
4. обеспечение сохранности ценностей на местах их хранения.

Процесс производства занимает центральное место в деятельности предприятия и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех факторов: рабочей силы, средств труда и предметов труда. В процессе производства рабочая сила с помощью средств труда воздействует на предметы труда и создает новый товар, выполняет работу, оказывает услугу. В процессе производства предметы труда полностью потребляются в одном операционном цикле производства и передают свою стоимость на вновь созданный продукт труда. Средства труда, участвуя в процессе производства, сохраняют свою натуральную форму и переносят стоимость на вновь изготовленный продукт постепенно, частями. Процесс реализации произведенной продукции – это совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная организацией, передается потребителям. Покупатель, в свою очередь, возмещает стоимость купленной продукции. Задачи учета процесса реализации:

1. Организовать первичный учет реализации продукции.
2. Обоснованно формировать цену на реализуемую продукцию.
3. Осуществлять контроль за своевременностью расчетов с покупателями.
4. Правильно определять результаты от реализации продукции, работ, услуг.

Лекция 7 «Затраты: понятие, классификация. Методы учёта затрат на производство продукции»

Затраты на производство продукции (работ, услуг) классифицируются по следующим признакам:

1. По экономическому содержанию:
• затраты живого труда - заработная плата работников;
• затраты овеществленного труда - затраты предметов труда, средств труда.
2. По отношению к технологическому процессу:
• основные - затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции.
• накладные - обслуживание производства и управлением им (отопление, освещение помещений).
3. По отношению к объему производства:
• переменные - затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства. При этом размер затрат на единицу продукции остается неизменным (расход сырья и материалов, заработная плата производственных рабочих).
• постоянные - затраты, величина которых не изменяется при изменении объема производства (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
4. По единству состава:
• одноэлементные - затраты, которые не могут быть разложены на слагаемые (семена, корма).
• комплексные - состоят из нескольких элементов. Это - общепроизводственные и общехозяйственные расходы, услуги вспомогательных производств (заработная плата, износ основных средств, топливо, электроэнергия).
5. По способу отнесения на себестоимость от¬дельных видов продукции:
• прямые - затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид производимой продукции, выполняемой работы или услуги (расходы на сырье, материалы, энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих).
• косвенные - затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции и распределяют между ними только на основе специальных расчетов. (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
6. По участию в производственном процессе:
• производственные - все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции организации образующие ее производственную себестоимость.
• внепроизводственные (коммерческие) - затраты связанные с реализацией продукции потребителям (транспортные расходы по доставке продукции к месту реализации, сбытовые расходы, реклама). Производственные и коммерческие затраты формируют полную себестоимость продукции организации.
7. По целесообразности расходования:
• производительные - целесообразные для данного производства, затраты.
• непроизводительные - расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим о недостатках в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных).
8. По периодичности возникновения:
• текущие - расходы, связанные с производством и реализацией продукции данного периода. Это основная часть затрат на производство.
• единовременные - расходы, связанные с подготовкой производства (освоение новой продукции, ее модификация), резервирование затрат на оплату отпусков.

Лекция 8 «Внутренняя отчётность организаций»

Бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Отчетный период - это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетная дата - это дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетность позволяет:

1. определить общую стоимость имущества организации, основных и внеоборотных средств, оборотных средств, величину собственных средств организации, заемных средств;
2. установить излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат;
3. оценить кредитоспособность организации;
4. определить ликвидность баланса;
5. определить активы: наиболее ликвидные, быстро реализуемые, медленно реализуемые и трудно реализуемые;
6. установить наиболее срочные обязательства организации, краткосрочные кредиты и заемные средства, а также долгосрочные кредиты и заемные средства.

Бухгалтерский финансовый учет
верх

Лекция 9 «Организация учета наличных денежных средств в кассе»

Правила ведения кассовых операций

Основные требования по организации кассы и учета наличности в предприятиях определены Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации от 12 октября 2011 г. N 373-П. Ответственность за соблюдение Порядка возложена на руководителя, главного бухгалтера и кассира предприятия. Кассовые операции осуществляет кассир, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При приеме на должность, кассир под расписку должен быть ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций, после чего с ним заключается договор о материальной ответственности.

Документальное оформление поступлений, выдачи наличности из кассы

Порядок проведения и оформления кассовых операций следующий:

• заполнение первичных документов по приходу и расходу;
• регистрация первичных документов в журнале регистрации ПКО и РКО;
• записи операций в кассовую книгу, ежедневный подсчет остатка по кассе;
• сдача в бухгалтерию отчета кассира с приложенными приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, которые выписываются в одном экземпляре работником бухгалтерии. Информация, содержащаяся в ПКО, фиксируется в журнале регистрации ПКО и РКО. Выдача наличных денег из кассы осуществляется по расходным кассовым ордерам (РКО) или другими надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям) с наложением на этих документах штампа с реквизитами РКО. Составленный бухгалтером РКО подписывают руководитель и главный бухгалтер организации, регистрируют в журнале регистрации ПКО и РКО и передается в кассу.

Кассовая книга, порядок заполнения

Все поступления и выдачи денежных средств кассир фиксирует в кассовой книге. Организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в кассовой книге осуществляются в двух экземплярах под копировальную бумагу, которые нумеруются одинаковыми номерами. Основанием для записей является ПКО и РКО, данные которых заносятся в книгу сразу же после совершения оформленных ими операций. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по поступлению и расходу денег в кассе и определяет остаток денег на начало следующего дня:

Остаток на конец дня = Остаток на начало дня + Итого по приходу - Итого по расходу

После записи остатка второй экземпляр (отрывной, заполненный под копирку) с приложенными приходными и расходными документами передается кассиром в бухгалтерию в качестве кассового отчета под расписку бухгалтера в кассовой книге. Первые экземпляры остаются в кассовой книге. Контроль за ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Синтетический учет денежных средств кассе

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации предназначен счет 50 «Касса» - счет активный. По дебету счета отражается поступление денежных средств, по кредиту - выплата денежных средств из кассы. К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

• 50/1 «Касса организации»
• 50/2 «Операционная касса»
• 50/3 «Денежные документы».

Учет денежных документов, находящихся в кассе

К денежным документам относятся почтовые и вексельные марки, марки государственной пошлины, оплаченные авиа- и железнодорожные билеты, путевки на лечение и отдых трудящихся, талоны на нефтепродукты, единые и проездные билеты и др. Учет денежных документов ведется с использованием счета 50/3 «Денежные документы» в сумме фактических затрат на их приобретение. Денежные документы должны храниться в кассе предприятия, за их сохранность отвечает кассир. Данные денежных документов заносятся в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета. Один - два раза в месяц кассир составляет отчет, в котором указывает количество и наименование поступивших и выбывших документов. Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3, остатки которого по окончании отчетного месяца сверяются с данными вышеуказанной книги. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе

В сроки, установленные письменным распоряжением руководителя предприятия, а также при смене кассира производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности, ценных бумаг и денежных документов, находящихся в кассе. Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя. В процессе инвентаризации выявляют фактическое наличие денежных средств, которое должно соответствовать остатку средств, зафиксированному в составленном перед ее проведением отчете кассира. Результаты инвентаризации оформляются актом ф. № ИНВ - 15 в двух экземплярах, каждый из которых подписывается всеми членами комиссии. Один экземпляр передается в бухгалтерию организации, второй остается и МОЛ. При смене МОЛ акт составляется в З-х экземплярах. Один экземпляр передается МОЛ, сдавшему ценности, второй - МОЛ, принявшему ценности, третий - в бухгалтерию. По обнаруженным при инвентаризации недостаче или излишку ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства их возникновения (письменное объяснение кассира). Сумму обнаруженной недостачи наличных денег в кассе предъявляют к возмещению кассиру.

Аналитический учет кассовых операций

При журнально-ордерной форме учета записи по кредиту счета 50 «Касса» отражаются в журнале-ордере № 1, а дебетовые обороты - в ведомости № 1. Записи производятся на основании проверенных и обработанных отчетов кассира.

Лекция 10 «Учет переводов в пути»

Организации сверхлимитную наличность должны сдавать для зачисления на расчетный счет в дневную или вечернюю кассу банка, через отделения связи или инкассатору. Инкассатор - это кассир, осуществляющий сбор и доставку денег в кассы банка. Такая форма сдачи торговой выручки через представителя банка - инкассатора, а также ее порядок и сроки, оформляются договором, заключаемым с банком. К моменту приезда инкассатора кассир организации подбирает деньги по купюрам, складывает их в одном направлении, одинаковой стороной вверх по 100 листов в каждой пачке. Передачу выручки инкассатору оформляют препроводительной ведомостью в трех экземплярах: препроводительная ведомость, ее копия, накладная. Затем кассир вкладывает деньги и первый экземпляр препроводительной ведомости в инкассаторскую денежную сумку, закрывает ее и пломбирует. Прибывшему в установленное время инкассатору передаются деньги только при предъявлении им следующих документов: удостоверение личности с фотокарточкой и образцом его подписи; доверенность банка на право сбора выручки; явочную карточку; порожнюю сумку с закрепленным за предприятием номером.

Кассир делает отметку в явочной карточке, передает сумку с деньгами и вторым экземпляром препроводительной ведомости инкассатору взамен на порожнюю. Инкассатор ставит дату, подпись и печать банка на 3 экземпляре ведомости, остающемся в качестве приложения к РКО или товарно-денежному отчету. Сумма фактического наличия денег в инкассаторской сумке зачисляется на расчетный счет клиента через некоторое время, в течение которого денежная сумма не может быть учтена ни на счете 50, ни на счете 51. Учет денежных сумм, внесенных в кассы банков, приемные кассы Сбербанка или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет, но еще не зачисленных, ведется на счете 57 «Переводы в пути» - счете активном. По дебету счета отражаются суммы денежных средств, находящихся в пути, по кредиту - суммы зачисленных банком переводов на расчетный счет организации. Основанием для принятия на учет по счету 57 являются третий экземпляр препроводительной ведомости, квитанции банка, Сбербанка, почтового отделения.

Лекция 11 «Учет денежных средств на расчетных счетах»

Порядок открытия расчетных счетов организаций

Для хранения свободных денежных средств и ведения безналичных расчетов организации открывают расчетные счета в банках. Для открытия расчетного счета организация должна представить в банк следующие документы:

• заявление установленного образца об открытии счета;
• нотариально заверенные копии устава, учредительного договора и свидетельства о государственной регистрации организации;
• копия свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции;
• две карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати организации, из которых одна должна быть заверена нотариусом либо вышестоящей организацией;
• выписку из протокола полномочного органа управления (вышестоящей организации, собрания учредителей) о назначении руководителя организации;
• выписка из приказа о назначении главного бухгалтера организации;
• доверенность на получение уполномоченным лицом выписок из расчетного счета.

После представления всех перечисленных документов между организацией и банком заключается договор на банковское обслуживание. В соответствии с договором банк обязуется осуществлять расчетно-кассовые операции по расчетному счету клиента, номер которого присваивается организации распоряжением управляющего банка. Для осуществления своей деятельности организация может открыть несколько счетов, поскольку их количество законодательством не ограничено.

Документальное оформление операций с наличными денежными средствами

Внесение сверхлимитной кассовой наличности на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, состоящем из трех частей:

1. объявление - остается в банке;
2. квитанция - выдается на руки лицу, сдающему деньги в кассу банка;
3. ордер - прилагается к выписке банка с расчетного счета организации.

Получить денежные средства с расчетного счета для выплаты заработной платы, пособий, на командировочные расходы, хозяйственные нужды можно только при предъявлении в банк денежного чека. Чек представляет собой документ, содержащий распоряжение организации банку выдать указанную в нем сумму. Бланк чека состоит из самого чека, корешка чека и контрольной марки. В чеке заполняются следующие реквизиты: наименование и номер счета чекодателя, сумма, место и дата выдачи, наименование банка, ФИО получателя наличных денег, подписи руководителя и главного бухгалтера. На оборотной стороне фиксируются данные документа, удостоверяющего личность получателя, отметки банка об оплате. Чек представляется в банк в течение 10 дней с его выписки. Корешок чека остается в чековой книжке и содержит следующую информацию: дата, сумма, подписи получателя денег, руководителя и главного бухгалтера. На обратной стороне указывается номер и дата ПКО, которым оприходованы деньги в кассу, поступившие с расчетного счета. Контрольная марка выдается банковским служащим получателю для получения денег в кассе банка.

Документальное оформление безналичных расчетов

Расчеты, осуществляемые при посредничестве банков путем перечисления денег на счетах организаций-партнеров, называются безналичными. Порядок расчетов по каждой из форм регулируется Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным Банком РФ от 03.10.2002г. № 2-П, Гражданским кодексом ч.П. Списание денежные средств с расчетного счета производится на основании поступивших распоряжений его владельца и других документов на списание. Распоряжением плательщика банку о перечислении денежных средств со своего расчетного счета на счет получателя является платежное поручение. Каждое из составленных платежных поручений регистрируется в журнале учета платежных поручений с присвоением порядкового номера. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня его выписки. Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные поручения и платежные требования составляются в количестве экземпляров, необходимых для всех участников расчетов. В соответствии с Положением о безналичных расчетах руководитель и главный бухгалтер организации подписывают и заверяют печатью один экземпляр правильно оформленного документа.

Проверка и бухгалтерская обработка выписок банка с расчетных счетов

В банке на каждую организацию заводится карточка «Лицевой счет», в которой отражается остаток средств на расчетном счете клиента на начало дня, регистрируется каждый документ на поступление и выбытие ДС в отдельности, по окончании операций за рабочий день подсчитывается остаток на конец дня. Ежедневно организация получает выписку из расчетного счета (2-й экз. лицевого счета) с приложенными документами, которые подтверждают произведенные платежи или зачисление ДС на расчетный счет. В выписке указывают: номера документов, корреспондирующий счет, код операции, суммы, зачисленные или писанные со счета, остаток. Остатки средств (входящий и исходящий) и поступления в выписке отражаются по кредиту, а списание средств с расчетного счета - по дебету. При утере выписок из счетов дубликат выдается с письменного разрешения управляющего банком по заявлению клиента, в котором объясняются причины утраты. Банк самостоятельно выписывает документы за расчетно-кассовое обслуживание и оформляет такую операцию мемориальным ордером. О выявленных суммах ошибочного зачисления или списания со счета клиент должен сообщить в банк в течение 20 дней с момента получения выписки в письменном виде и отразить их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

• Дт 76/2 Кт 51 - ошибочно списанная сумма
• Дт 51 Кт 76/2 - ошибочно зачисленная сумма.

При внесении банком исправлений бухгалтер списывает сумму, ранее учтенную на счете 76/2. Выписка из расчетного счета заменяет регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.

Синтетический и аналитический учет операций по расчетным счетам

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется с применением активного счета 51 «Расчетные счета». По дебету счета отражается остаток и поступление средств на счет, по кредиту - средства, перечисленные в погашение кредиторской задолженности или выданные в кассу организации. Аналитический учет по счету 51 при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере № 2. Записи в журнале-ордере производятся из первичных платежных документов, приложенных к выписке банка. Если движение ДС на расчетном счете за отчетный период большое, то к каждой выписке банка составляется группировка или разработочная ведомость, итоги которой отражаются в журнале-ордере. После того, как данные всех документов занесены в регистр, подсчитывают итоги за отчетный месяц в журнале-ордере и ведомости, определяют сальдо на конец месяца. Сальдо на коней месяца должно соответствовать остатку средств на расчетном счете, указанному в последней выписке банка за отчетный месяц.

Лекция 12 «Учет операций на валютных счетах»

Для осуществления расчетов с иностранными партнерами в иностранной валюте (ИВ) открываются валютные счета аналогично расчетным в уполномоченных банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на совершение валютных операций. При предъявлении всех необходимых документов открытие валютного счета в банке сопровождается открытием трех счетов для учета операций с ИВ:

• текущий валютный счет, на котором учитывается валюта, которая находится в распоряжении организации;
• транзитный валютный счет - для учета поступившей валютной выручки (до обязательной продажи);
• специальный транзитный валютный счет - для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Открыть валютный счет за пределами России можно только с разрешения ЦБ РФ. Наличие и движение ДС в иностранных валютах учитывается на активном счете 52 «Валютные счета», к которому открываются субсчета:

• 52/1 - «Валютные счета внутри страны»
• 52/2 - «Валютные счета за рубежом»

О проведенных валютных операциях банк сообщает организации в выписке из валютного счета, суммы в которой указаны в иностранной валюте и рублях, с приложенными к ней расчетно-платежными документами. При этом выписки из валютных счетов клиентов составляются отдельно по каждому виду валют. Вследствие колебаний официального курса валют возникает необходимость перерасчета средств на валютных счетах. Порядок перерасчета определен ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и осуществляется:

• на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
• на дату составления бухгалтерской отчетности;
• по мере изменения курсов иностранных валют.

В результате такого перерасчета возникают курсовые разницы. Положительные курсовые разницы возникают при увеличении курса иностранной валюты и учитываются в составе доходов:

• Дт 52 Кт 91/1

Если курс иностранной валюты уменьшился, то по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница:

• Дт 91/2 Кт 52

В таком случае сумму курсовой разницы относят к прочим расходам. Порядок дальнейшей проверки и обработки выписок из валютных счетов аналогичен проверке выписок из расчетных счетов.

Лекция 13 «Учет денежных средств на специальных счетах в банках»

Для учета средств на прочих счетах предназначен счет 55 «Специальные счета в банках» - счет активный, к которому могут быть открыты субсчета:

• 55/1 «Аккредитивы»
• 55/2 «Чековые книжки»
• 55/3 «Депозитные счета»

Аккредитив - это специальный банковский счет, на котором резервируются средства для предстоящих расчетов с поставщиком. По условиям аккредитива поставщик получает средства только после представления в банк документов, подтверждающих отгрузку ТМЦ в адрес покупателя (ж/д. накладная, квитанция об отправке товара через отделение связи, приемо-сдаточный акт, подписанный представителем покупателя и др.)

• Дт 55/ 1 Кт 51 (52)

Если банком предоставлен кредит для открытия аккредитива, то операция отражается:

• Дт 55/ 1 Кт 66

Списание средств аккредитива производится в следующих случаях:

1. при оплате поставщику за ТМЦ, оказанные услуги
• Дт 60 (76) Кт 55/ 1
2. возврат неиспользованной суммы аккредитива на счета клиента в банке
• Дт 51 (52) Кт 55/ 1
3. погашение кредита за счет неиспользованного аккредитива
• Дт 66 (67) Кт 55/ 1

Чек является ценной бумагой, содержащей распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу (юридическому или физическому), предъявившему чек к оплате. Так как чеки считаются бланками строгой отчетности, то их необходимо учитывать на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования. Депонированные суммы для расчетов по чекам отражаются:

• Дт 55/2 Кт 51

После этого должны быть оприходованы чеки, полученные в банке:

• Дт 006

На сумму выплаченных по чеку средств составляются следующие записи:

• Дт 60,71,76 Кт 55/ 2 - списаны средства по чекам, предъявленным к оплате.
• Кт 006 - списана стоимость выданных чеков.

Неиспользованные чеки возвращаются банку, при этом остаток депонированных ранее средств зачисляется на счет организации:

• Дт 51, 52 Кт 55/ 2
• Кт 006 - списаны чеки, возвращенные в банк.

Свободные денежные ресурсы организация может выгодно использовать для получения дополнительного дохода, вложив в банковские вклады - депозиты. Депозиты по срокам размещения и условиям снятия денег разделяют на:

• вклады до востребования
• срочные вклады (на срок от одного месяца до года).

Условия депозита регулируются договором банковского вклада. Перечисление денежных средств на депозит с расчетного (валютного) счета отражается:

• Дт 55/ 3 Кт 51 (52)

Доходом является сумма процентов, начисляемых банком за весь срок нахождения суммы вклада в депозите, кроме дня поступления и дня возврата вклада.

• Дт 76 Кт 91/1 - начислены проценты по депозитному вкладу.

Выплачиваемые отдельно от суммы вклада проценты отражаются записью:

• Дт 51,(52) Кт 76 - зачислена на счет сумма процентов за размещение средств на депозите.

На возврат средств с депозита составляется бухгалтерская проводка:

• Дт 51 (52) Кт 55/ 3

Аналитический учет по субсчету 55/ 3 осуществляется по каждому вкладу.

Лекция 14 «Учет расчетов по товарным операциям»

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты между поставщиками и покупателями оформляются договором, в котором фиксируется вся информация о товаре (вид, количество, цена, качество), условия и сроки поставки, порядок расчетов (платежное поручение, платежное требование, аккредитив, чек). Учет расчетов с поставщиками ведется с использованием активно-пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сальдо кредитовое показывает сумму кредиторской задолженности перед поставщиками. По дебету счета отражается погашение кредиторской задолженности, а по кредиту - ее возникновение. Если договором закреплено условие предварительной оплаты стоимости товаров, то к синтетическому счету 60 необходимо открыть отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным». Суммы выданных авансов отражают по дебету счета 60 субсчета «Расчеты по авансам выданным», по кредиту - зачет аванса в счет оплаты за товары. Сальдо дебетовое по субсчету на конец месяца отражает сумму произведенных авансовых платежей. Документом, оформляющим ТМЦ, полученные от поставщиков, является счет-фактура, который должен быть зарегистрирован в Книге покупок. Стоимость фактически поступивших ТМЦ на основании счета-фактуры отражается в учете следующими записями:

• Дт 10,11,41 Кт 60 - отражена задолженность перед поставщиком за топливо, запчасти, инвентарь, молодняк животных, животных для откорма, товары.

Если поставщик является плательщиком НДС, то сумма НДС, выделенная из стоимости ТМЦ в счете-фактуре, отражается:

• Дт 19 Кт 60

Перечисление средств при погашении задолженности поставщикам оформляют следующими проводками:

• Дт 60 Кт 51,52,55 - оплата с расчетного, валютного счета, аккредитива, чека.
• Дт 60 Кт 50,71 - погашение задолженности наличными средствами.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется на карточках или в книге по каждому из поставщиков в отдельности на открытом лицевом счете. Записи сумм в лицевом счете по каждому товарному и банковскому документу производятся отдельной строкой. В конце месяца по всем лицевым счетам подсчитываются итоги и сальдо, на основании которых составляется оборотная ведомость по счету 60. При журнально-ордерной форме аналитический учет осуществляется в журнале-ордере № 6.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями ведется при использовании счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сальдо дебетовое показывает сумму задолженности покупателей за реализованные ТМЦ на конец месяца. По дебету счета отражается возникновение задолженности покупателя на основании выписанного ему счета-фактуры, зарегистрированного в Книге продаж, погашение задолженности - по кредиту. На стоимость отгруженных покупателям ТМЦ составляются проводки:

• Дт 62 Кт 90/1 - отражается выручка от реализации товаров, продукции, работ.
• Дт 62 Кт 91/1 - выручка от реализации прочих активов (основных средств, нематериальных активов).

Если покупатель производит предварительную оплату за предстоящую поставку ценностей, то к счету 62 открывают отдельный субсчет «Расчеты по авансам полученным». Суммы предварительной оплаты отражают по кредиту субсчета 62 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами денежных средств, по дебету - суммы авансовых платежей, зачтенных при предъявлении счетов-фактур покупателям.

• Дт 51 Кт 62/АП - поступление аванса от покупателя

После выставления документов покупателю отражается реализация ТМЦ, а затем производится зачет полученного аванса:

• Дт 62/АП Кт 62

Когда покупатель одновременно является поставщиком по отношению к сторонней организации (бартер), можно по договоренности сторон произвести зачет взаимных задолженностей. На сумму зачета составляется следующая запись:

• Дт 60 Кт 62

Аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные им товары ведется в журнале-ордере № 11 и ведомости отгрузки и реализации товаров каждому из дебиторов.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности. Порядок создания резерва по сомнительным долгам

Инвентаризация расчетов осуществляется для проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, и выявления сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки платежа и исковой давности (3 года). Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ суммы задолженности по истечении срока исковой давности списываются на финансовые результаты организации:

• Дт 60 Кт 91 - списание кредиторской задолженности
• Дт 91 Кт 62 - списание дебиторской задолженности

По результатам инвентаризации организации могут создавать резервы сомнительных долгов, учет которых ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» — счете пассивном. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки. Резервы образуют только по долгу, по которому предпринимались меры к его взысканию (сверка расчетов, предъявление претензий к должнику, обращение с иском в арбитражный суд). Размер резерва определяется по каждому из должников в отдельности.

• Дт 91 Кт 63 - произведены отчисления в резерв;
• Дт 63 Кт 62, 76 - списание невостребованной задолженности;
• Дт 63 Кт 91 - списание неиспользованного резерва.

Суммы долгов после их списания учитываются на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника. Сумма резервов в балансе не отражается, так как сумма дебиторской задолженности уменьшается на величину созданных резервов. Своевременное проведение инвентаризаций расчетов способствует правильному и достоверному формированию финансового результата.

Лекция 15 «Учет расчетов по налогам и сборам»

Налоги -это обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в государственные и местные бюджеты. Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, подлежащим к уплате предназначен счет 68 « Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета отражается начисление сумм налогов, причитающихся к взносу в бюджет, по дебету - суммы, перечисленные в бюджет. В бюджет уплачиваются следующие налоги:

1. Акцизы уплачивают при реализации определенных видов товаров: спирт этиловый, спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии), алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, легковые автомобили и мотоциклы, бензин и дизельное топливо.

На основании составленного расчета сумма акциза отражается:

• Дт 90/ 4 Кт 68
2. Налог на прибыль рассчитывается в размере $20\%$ от прибыли.
3. Налог на доходы физических лиц устанавливается в размере $13\%$ от совокупного дохода работника, полученного за отчетный календарный год. Сумма налога, удержанная из заработной платы работника, отражается
• Дт 70 Кт 68
4. Налог на имущество рассчитывается в размере $2,2\%$ от среднегодовой стоимости основных средств организации:
• Дт 91/2 Кт 68
5. Транспортный налог уплачивают ежегодно по установленным размерам в зависимости от мощности двигателя (с каждой лошадиной силы каждого транспортного средства) организации, граждане РФ, предприниматели без образования юридического лица:
• Дт 26 Кт 68
• Дт 44 Кт 68

Налоговые санкции, причитающиеся за несвоевременное перечисление налогов и сборов, отражаются:

• Дт 99 Кт 68

Суммы, фактически перечисленные в бюджет, отражаются:

• Дт 68 Кт 51

Налог на добавленную стоимость рассчитывается от выручки, полученной от реализации продукции, работ, услуг по следующим ставкам:

• $10\% - по продовольственным товарам и товарам для детей;
• $18\% - по непродовольственным товарам, работам, услугам.

Оформляется НДС специальным расчетом, на основании которого составляется следующая запись:

• Дт 90/3 Кт 68

Сумма НДС по приобретенным от поставщиков и кредиторов ценностям, работам и услугам учитывается на счете № 19 « НДС по приобретенным ценностям»- счете активном, и отражается:

• Дт 19 Кт 60 - сумма НДС от поставщиков
• Дт 19 Кт 76 - сумма НДС по услугам от кредиторов.

После фактической оплаты поставщикам за материальные ресурсы сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается в уменьшение задолженности бюджету (возмещается из бюджета):

• Дт 68 Кт 19

При использовании ТМЦ на непроизводственные цели, то сумма налога подлежит списанию следующим образом:

• Дт 91/2 Кт 19

Лекция 16 «Учет расчетов с подотчетными лицами»

Правила выдачи денежных средств под отчет

Выдача денежных средств под отчет оформляется расходным кассовым ордером, который должен содержать расписку работника, получившего деньги. Наличные деньги выдаются под отчет на хозяйственно- операционные расходы в размерах и на сроки, установленные приказом (распоряжением) руководителя. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения их из командировки представить авансовый отчет об израсходованных суммах. Неизрасходованные деньги должны быть возвращены в кассу предприятия после истечения срока или на следующий день по возвращении из командировки. Выдача наличных денег вновь производится при условии полного отчета подотчетного лица по ранее выданному авансу.

Оплата расходов по командировкам

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Направление работника в командировку оформляется приказом руководителя и выдачей командировочного удостоверения. Работнику, находящемуся в командировке оплачиваются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно, суточные. Проезд к месту командировки и обратно оплачивается работнику по стоимости приложенных билетов. Командировочные расходы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг без НДС. Дополнительное возмещение расходов сверх установленных норм производится за счет чистой прибыли. Подотчетные лица обязаны представлять в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах с приложенными документами. Бухгалтер сверяет информацию в отчете с цифровыми данными оправдательных документов, проверяет правомерность расходования средств и составляет бухгалтерские проводки. После проверки руководитель утверждает сумму в отчете. Перерасход или остаток денежных средств, подлежащий возврату, оформляются приходным или расходным кассовым ордером.

Синтетический учет подотчетных сумм

Для учета расчетов по выданным работникам организации под отчет суммам применяется счет 71 « Расчеты с подотчетными лицами». По дебету отражается выдача денежных средств под отчет, по кредиту - их использование. Сальдо дебетовое по счету 71 означает неиспользованные суммы, кредитовое - перерасход подотчетных сумм, который должна возместить организация работнику (-ам). Авансы выдаются работникам в основном из кассы по расходному кассовому ордеру, на основании которого в учете формируется запись:

• Дт 71 Кт 50.

Суммы израсходованных работниками авансов отражают в учете только после того, как проверят соответствие расхода средств и цели выдачи аванса. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются:

• Дт 94 Кт 71

Затем эти суммы списываются следующим образом:

• Дт 70 Кт 94 - удержание из заработной платы работника
• Дт 73 Кт 94

Корреспонденция счетов обязательно указывается на приложенных документах и самом авансовом отчете.

Аналитический учет подотчетных сумм

При журналъно-ордерной форме учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале — ордере № 7, в котором линейно - позиционным способом ведется учет расчетов с каждым подотчетным лицом.

Лекция 17 «Учет готовой продукции и товаров»

Готовая продукция является конечным продуктом производственного процесса предприятия, это изделия и продукция, полностью законченные обработкой и сданные на склад. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. На активном счете 41 «Товары» ведется учет товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для перепродажи. Обычно этот счет используется в организациях торговли и общественного питания. На предприятиях, осуществляющих производственную деятельность, на счете 41 ведется учет товаров, которые приобретаются специально для дальнейшей продажи, а также учет изделий, необходимых для комплектации готовой продукции, стоимость которых не включается в себестоимость продукции. На активном счете 42 «Торговая наценка» ведется учет торговых наценок, этот счет используется только на предприятиях розничной торговли. На активном счете 43 «Готовая продукция» ведется учет наличия и движения готовой продукции на предприятиях, осуществляющих изготовление и реализацию продукции. Аналитический учет готовой продукции ведется по местам хранения и видам продукции. На активном счете 44 «Расходы на продажу» ведется учет затрат, связанных с продажей готовой продукции и товаров, выполнением работ и оказанием услуг. На активном счете 45 «Товары отгруженные» ведется учет готовой продукции, которая отгружена покупателю, но еще не оплачена. Поэтому стоимость отгруженной покупателю продукции до получения за нее платежа отражается на дебете счета 45, а при полной оплате продукции ее стоимость списывается с кредита счета 45. На активно-пассивном счете 90 «Продажа» ведется учет реализации готовой продукции. В процессе реализации предприятие получает денежные средства, возмещающие затраты предприятия на ее производство, и часть прибыли в составе выручки от реализации.

Готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи, является конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Учет готовой продукции осуществляется на счете 43. Характеристика 43: активный, балансовый, инвентарный, по дебету – стоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, по кредиту – списание готовой продукции при ее отгрузке и продаже.

• Д 43 К 20, 23 – отражена фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции.
• Д 90 К 20 – отражена фактическая себестоимость, сданных заказчику работ, услуг в сумме фактических затрат.

В оптовой торговле учет ведется только по покупным ценам. Покупные цены – это цены без торговой наценки. В розничной торговле учет ведется как по покупным ценам, так и по продажным. При использовании продажных цен применяется счет 42 «Торговая наценка». Также на счете 42 учитываются скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю на возможные потери товаров, на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Лекция 18 «Учет затрат на производство»

Производство является основным хозяйственным процессом в деятельности большинства предприятий и представляет собой процесс по изготовлению продукции, выполнению работ и услуг. От правильной организации процесса производства зависит объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность. На крупных промышленных предприятиях со сложной структурой организации процесса производства для ведения учета производственных затрат используются следующие счета:

• 20 «Основное производство»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного изготовления»;
• 23 «Вспомогательное производство»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На счете 20 «Основное производство» ведется учет затрат, непосредственно связанных с основным производственным процессом выпуска готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг. На счете 21 «Полуфабрикаты собственного изготовления» отражаются затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производства на предприятиях, где их учет ведется обособленно. Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы для последующей переработки в основном производстве или для реализации на сторону. На счете 23 «Вспомогательное производство» ведется учет затрат производств, выделенных в самостоятельные подразделения, которые обеспечивают основной производственный процесс электроэнергией, паром, газом, а также осуществляют ремонт основных средств, транспортное обслуживание предприятия и т.д. Кроме того, в цехах вспомогательного производства могут изготавливаться инструменты, запасные части и т.п. На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется учет затрат на предприятиях, на балансе которых находятся объекты непроизводственной сферы. К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся мастерские, столовые, прачечные, детские сады, дома отдыха, жилые дома, общежития и т. п. На малых предприятиях и предприятиях с простой структурой производства учет, как правило, ведется с использованием одного счета 20 «Основное производство». Результатом процесса производства является выпуск готовой продукции, себестоимость которой формируется с учетом производственных затрат, необходимых для ее изготовления. Производственные затраты, связанные с выпуском продукции, называют издержками производства. Важное значение при организации процесса производства имеют вопросы, касающиеся состава затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции. Традиционный вариант учета производственных затрат предусматривает деление их на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с выпуском конкретной продукции и непосредственно отражаются на счете 20. К основным прямым затратам относятся, например, материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Незавершенное производство (НЗП) – это стоимость продукции, которая не прошла все стадии изготовления.

Лекция 19 «Учет распределения косвенных затрат»

Косвенные затраты нельзя отнести к выпуску конкретной продукции, они связаны с обслуживанием и управлением основным производством. Учет косвенных затрат ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На активном счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с обслуживанием основного или вспомогательного производства. На дебете счета 25 отражаются следующие виды затрат:

• цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• заработная плата обслуживающему персоналу;
• затраты на отопление, освещение и содержание помещений;
• оплата аренды основных средств;
• отчисления на амортизацию и ремонт средств общепроизводственного назначения;
• затраты на страхование имущества производственного назначения и прочие аналогичные по назначению расходы.

На активном счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с управлением предприятием. На дебете счета 26 отражаются следующие виды затрат:

• затраты на содержание аппарата управления и служб общехозяйственного назначения;
• отчисления на амортизацию и ремонт средств общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг;
• оплата аренды имущества, предназначенного для общехозяйственных нужд и прочих аналогичных по назначению расходов.

В конце каждого месяца счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрывают и сумму затрат итогом списывают на счет 20 следующими проводками: Д20 К25 и Д20 К26. Счета 25 и 26 сальдо не имеют и в балансе не отражаются. В настоящее время косвенные расходы составляют большую часть затрат, а в целом ряде отраслей, в частности машиностроении и металлообработке, их удельный вес в общей сумме затрат часто превышает всю сумму прямых затрат, поэтому их значение велико как с позиций учета, так и распределения затрат. Кроме того, для правильного формирования себестоимости готовой продукции важное значение имеет распределение косвенных расходов между себестоимостью отдельных видов продукции. В случае, когда выпускается несколько видов продукции, косвенные расходы списывают на себестоимость готовой продукции в определенном соотношении. Предлагается несколько вариантов для распределения и списания косвенных расходов, например, пропорционально:

• прямым затратам на каждый вид продукции;
• заработной плате за производство продукции каждого вида;
• выручке от реализации по видам продукции.

Лекция 20 «Учет и оценка основных средств»

Организация учета основных средств

К основным средствам относятся: здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инвентарь и т.д. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», активы могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если единовременное выполняются следующие условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение или временное пользование;
• средства используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенной работы. Для организации учета и обеспечения сохранности каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который наносится на объект и указывается во всех документах, связанных с движением объекта основных средств. Задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

• контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
• обеспечение правильного документального оформления и своевременного отражения в учете их поступления и перемещения;
• правильное исчисление и своевременное отображение в учете амортизации;
• очное определение результатов при ликвидации и выбытии основных средств.

Способы оценки стоимости основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Восстановительная стоимость – сумма затрат по воспроизводству объектов основных средств исходя из действующих цен, путем реконструкции и модернизации. Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Учет приобретения основных средств

В целях контроля, за сохранностью основных средств, при поступлении каждому отдельному объекту присваивается номер, который указывается во всех первичных документах оформляющих перемещение объекта. Поступление основных средств оформляется следующими формами учета основных средств, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»:

• акт о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-1;
• акт о приеме – передаче здания (сооружения) ОС-1а;
• акт о приеме – передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) ОС-16;
• инвентарная карточка учета объекта основных средств ОС-6;
• инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ОС-6а;
• инвентарные книги учета объектов основных средств ОС-6б.

Первоначальная стоимость основных средств формируется на базе первичных бухгалтерских документов включает в себя суммы расходов, связанных с их приобретением и созданием, исключая суммы возмещаемых налогов (например, НДС). Изменение первоначальной стоимости предмета основных средств допускается в случаях его модернизации, реконструкции, достройки, частичной ликвидации или переоценки. Поступление основных средств на предприятие может осуществляться, например, путем купли-продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительства или обмена на другие материальные ценности. Их можно получить безвозмездно в виде финансовой помощи. Обобщение данных о вложениях в объекты, которые в последствии будут приняты к учету в качестве основных средств и нематериальных активов, производится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» – активном. По дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты формирующие первоначальную стоимость основных средств, по кредиту – стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию. К счету 08 «Вложение во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

• 08/1 – Приобретение земельных участков;
• 08/2 – Приобретение объектов природопользования;
• 08/3 – Строительство объектов основных средств;
• 08/4 – Приобретение объектов основных средств;
• 08/5 – Приобретение нематериальных активов;
• 08/6 – Перевод молодняка животных в основное стадо;
• 08/7 – Приобретение взрослых животных.

Одним из путей поступления основных средств в организацию является их строительство, которое может осуществляться либо, подрядным, либо хозяйственным способом. При подрядном способе строительные работы выполняются специализированной строительной организацией - подрядчиком, с которой предприятие – заказчик заключает договор подряда. Подрядчик разрабатывает смету строительно-монтажных работ. Объем и стоимость работ утверждается заказчиком. К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации. В зависимости от объема выполняемых работ, затраты на строительство объекта (стоимость материалов, заработная плата сотрудников, занимающихся строительством, налоги по ней, расходы на содержание строительных машин, механизмов и т.д.) могут учитываться на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» или активном калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». По окончании строительства и ввода объекта в эксплуатацию затраты, собранные на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» или 23 «Вспомогательные производства», формирующие первоначальную стоимость данного объекта, относятся в дебет счета 01 «Основные средства».

Учет износа инвентарных объектов

Основные средства используются предприятием длительное время и в процессе производства постепенно изнашиваются, поэтому предприятиям необходимо обеспечить накапливание средств, для приобретения и восстановления окончательно износившихся объектов. Физический износ – это утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств. Моральный износ (старение) - это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствованием процесса производства. Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Согласно с ПБУ 6/01 применяется 4 способа определения амортизационных отчислений:

1. Линейный способ – состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОС и нормы, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
2. Способ уменьшаемого остатка – годовую сумму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта, нормы амортизации, исчисленной при постановке объекта на учет, и расчетного коэффициента, равного 3, установленного в соответствии с законодательством РФ с 2006г.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и коэффициента.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции - годовую сумму амортизации определяют исходя из процента амортизации и фактически выполненного объема продукции за данный год.

Амортизация основных средств учитывается на пассивном счете 02 «Амортизации основных средств». По дебету счета 02 «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизации по выбывшим или ликвидированным основным средствам. По кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» – суммы начисленной амортизации за отчетной период. Суммы начисленной амортизации ежемесячно включаются в затраты предприятия и влияют на себестоимость выпускаемой продукции, реализуемых товаров, оказываемых услуг или выполняемых работ.

Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств, как правило, проводится не чаще одного раза в год перед составлением годового отчета. Цель инвентаризации основных средств – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов организации, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т.п.), уточнить данные бухгалтерского учета. Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. В задачу комиссии входит проверка правильности использования и хранения основных средств. Она должна выявить ненужные организации машины, оборудование и другие основные средства и составить по ним отдельные ведомости. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (ф. № инв-1) в одном экземпляре комиссией по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств. Опись подписывается комиссией, материально ответственными лицами и передается в бухгалтерию, так как предназначена для отражения данных инвентаризации основных средств в бухгалтерском учете. Данные инвентаризации сличают с данными учета (инвентарными карточками). При обнаружении не отраженных в учете капитальных работ, увеличивающих стоимость основных средств, или частичной ликвидации, уменьшающей первоначальную стоимость основных средств, комиссия составляет акт и определяет сумму увеличения или уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Учет затрат на ремонт инвентарных объектов

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта - текущий и капитальный. Источники затрат для них едины:

1. За счет издержек производства – когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ;
2. За счет специально создаваемого резерва на ремонт.

На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, и сметную стоимость ремонта. Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом и подрядным. Текущий ремонт, как правило, осуществляется хозяйственным способом и выполняется ремонтной службой предприятия. Все затраты по ремонту при этом формируются на активном счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» – формирование затрат. По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» – их списание на себестоимость продукции. Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт основных средств организации могут создавать резерв на ремонт. Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на 5 лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет. Для учета наличия и движения сумм резерва используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». По кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – суммы ежемесячно создаваемого резерва, по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов– использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с ремонтом.

Учет выбытия основных средств

В результате хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете могут возникнуть операции по выбытию и списанию объектов основных средств. Выбытие основных средств может осуществляться:

• в результате ликвидации по причине физического и морального износа;
• вследствие продажи;
• в виде вкладов в уставный капитал в другие организации
• в результате безвозмездной передачи другой организации;
• в виде утраты и порчи ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

По результатам работы комиссии составляется акт, установленной формы ОС – 4, для транспортных средств ОС – 4а. Учет выбытия объектов основных средств ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открываются субсчета: 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются расходы, связанные с продажей основных средств, а по кредиту – доходы от продажи. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» не имеет сальдо, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Особенность учета операций по реализации инвентарных объектов

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» объекты основных средств не предназначены для перепродажи. Однако предприятие имеет право продать те объекты основных средств, которые более не приносят ему доход. Операции по продаже объекта отражаются в бухгалтерском учете в соответствии со следующей схемой.