Аудит 3.2ФК; 4.2БУ - Межвузовский информационно-образовательный портал

Межвузовский Информационно-Образовательный Портал

Demo
Demo

Аудит
Назад на образовательную программу


МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ - МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ СТУДЕНТАМ ПО ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ

Разделы

Список Литературы

  1. Е.М. Мерзликина Аудит: Учебник / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 368 с. - читать в библиотеке
  2. М.В. Мельник Аудит: Учебное пособие / М.В. Мельник, М.Л. Макальская, Н.А. Пирожкова, Э.А. Сиротенко. - М.: Форум, 2008. - 208 с. - читать в библиотеке
  3. С.М. Бычкова Аудит: Учеб. пособие / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Магистр, 2009. - 463 с - читать в библиотеке
  4. С.А. Касьянова Аудит: Учебное пособие / С.А. Касьянова, Н.В. Климова. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 175 с. - читать в библиотеке

Ваш библиотекарь

Анатолий Вассерман

Внимание!

Для входа в Электронную Библиотеку Вам нужно получить Логин и Пароль.
Для получения Логина и Пароля ВАМ нужно обратиться в деканат Вашего института
или заполнить форму для получения:

Форма заявки






Форма контроля

  • ЭССЕ

    Темы для ЭССЕ
    "Аудит"
    - в данной дисциплине ЭССЕ сдавать не нужно!
  • ТЕСТ

    Бланки тестов
  • РЕФЕРАТ

    Темы для рефератов
    "Аудит"
    - в данной дисциплине РЕФЕРАТ писать не нужно!

Форма отправки результатов (ТЕСТ, РЕФЕРАТ)




  • captcha



ВАШ Куратор

priemzao@inyaz-mil.ru

(495) 632-00-78




Содержание разделов печать раздела -    

Государственное регулирования аудиторской деятельности
верх

Вопрос 1. Понятие аудита и аудиторской деятельности

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей.

Вопрос 2. Понятие аудитора и аудиторской организации

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (далее - реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", а также производные слова от слова "аудит". Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных статьей 1 настоящего Федерального закона. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии со статьей 1 настоящего Федерального закона, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Вопрос 3. Квалификационный аттестат аудитора

Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение (далее - претендент):

  1. сдало квалификационный экзамен;
  2. имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

  1. претендент не соответствует требованиям части 1 настоящей статьи;
  2. после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию части 3 настоящей статьи.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом.

Вопрос 4. Государственное регулирование аудиторской деятельности

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган. Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

  1. выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
  2. нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим Федеральным законом;
  3. ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;
  4. анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;
  5. иные предусмотренные настоящим Федеральным законом функции.

Для осуществления функций, предусмотренных настоящим Федеральным законом, уполномоченный федеральный орган вправе запрашивать у саморегулируемых организаций аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов и иную необходимую информацию и документацию.

Вопрос 5.Саморегулируемая организация аудиторов

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:

  1. объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным настоящим Федеральным законом требованиям к членству в такой организации;
  2. наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;
  3. обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом "О саморегулируемых организациях", разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

Вопрос 6. Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов

Требованиями к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования:

  1. коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;
  2. численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;
  3. доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;
  4. численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;
  5. безупречная деловая репутация;
  6. наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;
  7. уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
  8. уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

Для вступления в члены саморегулируемой организации аудиторов в качестве аудитора физическое лицо подает в саморегулируемую организацию аудиторов заявление с указанием фамилии, имени, отчества, реквизитов документа, удостоверяющего личность, адреса места жительства (регистрации), а также представляет следующие документы:

  • квалификационный аттестат аудитора;
  • письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию физического лица, не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций;
  • справку об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления;
  • документ, подтверждающий внесение записи об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, - для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем;
  • иные документы, предусмотренные правилами приема физических лиц в члены саморегулируемой организации аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днем представления указанных в настоящей статье документов, принимает решение о приеме либо об отказе в приеме в члены данной саморегулируемой организации аудиторов. Решение саморегулируемой организации аудиторов о приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов вступает в силу со дня уплаты взноса (взносов) в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов, а также взносов, установленных саморегулируемой организацией аудиторов при приеме в ее члены.

Вопрос 7. Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций

Реестр аудиторов и аудиторских организаций - систематизированный перечень аудиторов и аудиторских организаций. Контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций - свод реестров аудиторов и аудиторских организаций. Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется саморегулируемыми организациями аудиторов в отношении своих членов. Ведение контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется уполномоченным федеральным органом.

Вопрос 8. Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов

В отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

  1. вынести предписание, обязывающее члена саморегулируемой организации аудиторов устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
  2. вынести члену саморегулируемой организации аудиторов предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;
  3. наложить штраф на члена саморегулируемой организации аудиторов;
  4. принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;
  5. принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;
  6. применить иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры.

Аудитор, в отношении которого принято решение о приостановлении его членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

  1. участвовать в осуществлении аудиторской деятельности;
  2. давать рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию лицам, желающим вступить в члены саморегулируемой организации аудиторов;
  3. участвовать в работе выборных и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в отношении которых принято решение о приостановлении их членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

  • заключать договоры оказания аудиторских услуг;
  • вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской организации, индивидуального аудитора изменения в договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия саморегулируемой организацией аудиторов указанного решения.

Вопрос 9. Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов

Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов осуществляется уполномоченным федеральным органом. Для внесения сведений о некоммерческой организации, соответствующей установленным статьей 17 Федерального закона требованиям, в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов некоммерческая организация подает в уполномоченный федеральный орган заявление, а также представляет следующие документы:

  1. копию свидетельства о государственной регистрации некоммерческой организации;
  2. копию устава некоммерческой организации;
  3. перечень членов некоммерческой организации - физических лиц, соответствующих требованиям к членству в саморегулируемой организации аудиторов;
  4. перечень членов некоммерческой организации - коммерческих организаций, соответствующих требованиям к членству в саморегулируемой организации аудиторов;
  5. заверенные некоммерческой организацией копии документов, подтверждающих государственную регистрацию ее членов - юридических лиц;
  6. копию утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов;
  7. копию решения (решений) некоммерческой организации об утверждении стандартов саморегулируемой организации аудиторов и копии таких стандартов (при наличии);
  8. копию решения некоммерческой организации о принятии одобренного советом по аудиторской деятельности кодекса профессиональной этики аудиторов и копию такого кодекса;
  9. копии документов, подтверждающих создание некоммерческой организацией специализированных органов, предусмотренных Федеральным законом "О саморегулируемых организациях", копии положений о таких органах и копии документов о составе участвующих в их работе лиц;
  10. заверенные некоммерческой организацией копии документов, подтверждающих наличие компенсационного фонда (компенсационных фондов), создание которого (которых) предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Вопрос 10. Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов

Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов осуществляет уполномоченный федеральный орган. Предметом государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов является соблюдение саморегулируемыми организациями аудиторов требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность. Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов осуществляется в форме плановых и внеплановых проверок. Плановая проверка саморегулируемой организации аудиторов осуществляется не чаще одного раза в два года в соответствии с планом проверок, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.

Основанием для осуществления внеплановой проверки саморегулируемой организации аудиторов может являться поданная в уполномоченный федеральный орган жалоба на действия (бездействие) саморегулируемой организации аудиторов, нарушающие требования законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность. 6. Порядок назначения и осуществления проверки саморегулируемой организации аудиторов, программа проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются уполномоченным федеральным органом. Руководитель проверяемой саморегулируемой организации аудиторов вправе обжаловать действия (бездействие) должностных лиц, осуществляющих проверку, руководителю уполномоченного федерального органа в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем совершения действия (бездействия). В случае выявления нарушений саморегулируемой организацией аудиторов требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность, уполномоченный федеральный орган по результатам проверки может применить следующие меры воздействия:

  1. вынести предписание, обязывающее саморегулируемую организацию аудиторов устранить выявленные по результатам такой проверки нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;
  2. вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность;
  3. вынести решение об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов по основаниям, предусмотренным пунктами 3 - 5 части 5 статьи 21 настоящего Федерального закона;
  4. обратиться в арбитражный суд с заявлением об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов.

Уполномоченный федеральный орган в течение трех рабочих дней со дня, следующего за днем принятия соответствующего решения по результатам проверки саморегулируемой организации аудиторов, обязан сообщить ей в письменной форме о принятом в отношении ее решении. О результатах проведенной уполномоченным федеральным органом проверки саморегулируемой организации аудиторов и о принятом решении уполномоченный федеральный орган обязан проинформировать совет по аудиторской деятельности на его ближайшем заседании. Саморегулируемая организация аудиторов в течение трех рабочих дней после дня истечения срока, установленного уполномоченным федеральным органом для устранения нарушения, должна проинформировать в письменной форме уполномоченный федеральный орган, а также совет по аудиторской деятельности об устранении выявленных нарушений на его ближайшем заседании.

Сущность аудита, его цели и задачи
верх

Вопрос 1. История возникновения аудита

Профессия независимого бухгалтера- аудитора возникла в прошлом веке в Акционерных Обществах Европы. Это было вызвано потребностью в объективной оценки отчетности Акционерных Обществ, получении достоверных данных о финансовом положении предприятия. Эти объективные данные смог дать только независимый от фирмы специалист. Бухгалтеры - аудиторы появились в середине XIX века, где в 1862г. вышел закон об обязательном аудите, во Франции в 1867г., в США в 1937г. В 80-х годах начинает свою деятельность в странах СНГ - Белоруссии, Казахстане, Узбекистане и Украине. В России действует закон «Об аудиторской деятельности». В странах СНГ наложен процесс аттестации аудиторов, о выдачи лицензий, как для аудиторских фирм, так и для аудиторов, работающих как предпринимателями.

Вопрос 2. Сущность аудита

Сущность, назначение и цели аудита заключаются в основном в подтверждении реальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта. Кроме того, своевременное оказание консультационной помощи по вопросам бухгалтерского учета, финансового и налогового планирования, а так же по возникшим правовым и управленческим проблемам позволяет организации избегать недостатков в своей работе, финансовых санкций со стороны налоговой инспекции.

Вопрос 3. Цели аудита

Общую классификацию аудиторской деятельности можно представить в виде схемы: Рассмотрим цели аудита в зависимости от их классификации: Внутренний аудит - это независимая деятельность в организации по проверки и оценки её работы в интересах руководителя. Его целью является помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. Внешний аудит – проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальным аудитором с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйственного субъекта. Инициативный аудит – проводится по решению руководителя предприятия или его учредителями. Его целью является выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйственного субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Обязательный аудит – его проведение обусловлено прямым указанием в Федеральном Законе или постановлении правительства РФ Обязательный аудит проводится в случаях, если:

  • организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
  • организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
  • объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;
  • в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд". Аудит по специальным аудиторским заданиям – проводится по проверки отдельных статей бухгалтерской отчетности качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и других вопросов, непосредственно связанными с финансово хозяйственной деятельностью экономического субъекта. Сопутствующие виды аудиторских услуг – занимает все больший вес по количеству, видам и объемам реализации в аудиторских фирмах т.к. именно в аудиторских фирмах наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения и финансов. Целью сопутствующих видов аудиторских услуг является помощь экономическому субъекту в ведении учета, восстановлении учета, консультации по налогам и сборам и т.д.

Вопрос 4. Задачи аудита

Подтверждение достоверности отчетов или их недостоверность. Контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регламентирующих правило ведения учета и составления отчетности методологии оценки активов, обязательств и собственных капиталов. Проверка полноты достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период. Выявление резервов лучшего использования собственных, основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Организационно правовые формы аудиторской деятельности
верх

Вопрос 1. Возникновение и становление аудита в России

Аудитор (по латински означает слушатель, ученик, последователь) – лицо, проверяющее состояние финансово хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. В России аудиторская деятельность и профессия в их современном виде появилась недавно в связи с экономическим преобразованием в стране. В 1889г., 1912г., 1928 г. предпринимались попытки создать в России институты аудита, но все они были неудачными. Первым толчком к появлению аудиторских фирм стало образование в СССР совместных предприятий. Для них аудиторская проверка стала обязательной для подтверждения годовых отчетов. В 1887г. на основании постановления совета министров СССР была создана фирма АО «Инаудит», которая занималась проверками, консультированием совместных предприятий по налогообложению, по различным правовым вопросам т.д.

Вопрос 2. Отличие аудита от ревизии

Многие убеждены, что аудит мало чем отличается от ревизии, и то и другое представляют обычную проверку, но это мнение ошибочное. Различия:

  1. 1. По цели:
    • Аудит – выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, оказании услуг, помощи и сотрудничества с клиентами.
    • Ревизия – выявление недостатков с целью устранения и наказания виновных.
  2. 2. По характеру:
    • Аудит – предпринимательская деятельность.
    • Ревизия – исполнительная деятельность, выполнение распоряжений.
  3. 3. По правовому регулированию:
    • Аудит – по своей основе гражданское право, хозяйственного договора.
    • Ревизия – в своей основе административное право, инструкции, приказы вышестоящих или государственных органов.
  4. 4. По объектам:
    • Аудит – выявляет все то, что искажает финансовую отчетность, снижает платежеспособность и ухудшает финансовое положение клиента.
    • Ревизия – выявляет все то, что нарушает действующие законодательство.
  5. 5. По управленческим связям:
    • Аудит – горизонтальные связи, добровольность, равноправие во взаимоотношении с клиентом, отчет перед ним.
    • Ревизия – вертикальные связи, принуждение, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении.
  6. 6. По принципу оплаты услуг:
    • Аудит – платит клиент.
    • Ревизия – платит вышестоящее звено.
  7. 7. По практическим задачам:
    • Аудит – улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента.
    • Ревизия – сохранность активов, пресечение и профилактика злоупотребления.
  8. 8. По результатам:
    • Аудит – аудиторское заключение и рекомендации для клиента, конфиденциальность информации.
    • Ревизия – акт ревизии, организационные выводы, взыскания, передача информации вышестоящим и другим органам, обязательность разглашения информации.
  9. 9. По статусу:
    • Аудитор – независимый эксперт.
    • Ревизия – работник ревизорского аппарата.

Различий между ними много, но целый ряд ревизорских методов, приемов, подходов к проверке может и должен рационально использоваться в аудите.

Вопрос 3. Организационно - правовые формы

Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица – аудиторы (гражданине РФ и граждане иностранных государств при условии их соответствия предъявляемых квалификационным требованиям и получении аттестата в установленном в Р.Ф. порядке) и юридические лица – аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными физическими и юридическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются, как организации создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности и могут иметь любую организационно – правовую форму, предусмотренную законодательством Р.Ф. , за исключением формы АО открытого типа, при этом процент доли вкладов в уставный капитал определяется согласно законодательству. Аудиторские фирмы в Р.Ф. осуществляют свою деятельность при условии, что в их уставном капитале доля, принадлежащая аттестованным аудиторам и получившим лицензии аудиторским фирмам составляет не менее $51\%$. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней.

Вопрос 4. Контроль качества аудита

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. Аудиторская организация, аудитор обязаны:

  1. проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;
  2. участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 4 статьи 5 настоящего Федерального закона, осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган. Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации. Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора, за исключением аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 4 статьи 5 настоящего Федерального закона, осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год. Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 4 статьи 5 настоящего Федерального закона, осуществляются:

  1. саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;
  2. уполномоченным федеральным органом не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный федеральный орган жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов. Иные основания для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора устанавливаются законодательством Российской Федерации. Уполномоченный федеральный орган обязан проинформировать саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является проверенная аудиторская организация, о результатах проверки и решении, принятом в отношении указанной аудиторской организации.

Аудит в системе финансового контроля
верх

Вопрос 1. Понятие аудита

В соответствии с федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой отчётности организации и индивидуальных предпринимателей. Кроме того аудиторская организация и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие услуги. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. В законе определена сфера аудита и его цели. В отечественной практике аудита признаётся следующая система его классификации:

  1. внешний аудит – проводится на договорной основе аудиторскими фирмами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учёта и финансовой отчётности хозяйственного субъекта.
  2. внутренний аудит – представляет собой независимую деятельность в организации по проверки и оценки её работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях это поручают ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.
  3. инициативный аудит проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Его цель – выявить недостатки ведения бухгалтерского учёта, составления бухгалтерской отчётности, налогообложения, провести анализ финансового состояния и помочь в организации учёта и отчётности.
  4. обязательный аудит – аудит, проведения которого обусловлено прямым указанием в федеральном законе РФ и других федеральных законов. Причинами необходимыми проведения обязательного аудита является как правило работа субъектов с денежными средствами физических и юридических лиц и подтверждение отчётности предприятия имеющих большой объём выручки от реализации размеры имущества. С точки зрения развития аудита выделяют три основных функции:
  • подтверждающая – при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает каждую хозяйственную операцию;
  • системно-ориентируемая – предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции и позволяют аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля;
  • аудит базирующийся на риске – когда проверка может производиться выборочно в основном в узких местах работы предприятия.

В зависимости от объектов изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита:

  1. финансовый – предусматривает оценку достоверности финансовой информации;
  2. аудит на соответствие – предназначен для проверки конкретных правил, норм законов, инструкций, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчёты;
  3. операционный – используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности.

В зависимости от намеченных целей аудит проводится а уровнях:

  • межотраслевом;
  • отраслевом;
  • внутрихозяйственном.

Внутренним или внешним аудиторами в интересах внешних и внутренних пользователей. По периодичности осуществления аудиторских проверок различают:

  • первоначальный
  • периодичный

Данная классификация не является исчерпывающей, так как расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволяет определить новые виды и направления аудиторской деятельности.

Вопрос 2. Цели и задачи аудита.

В соответствии с федеральным законом целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчётности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству РФ. В соответствии с этой целью аудиторские организации вправе самостоятельно выбирать приёмы и методы своей работы, составление рабочей документации, аудиторское заключение, но используются при этом правила-стандарты аудиторской деятельности (ПСАД). Задачи:

  • формирование принципов подготовки правила и программы аудита;
  • организация подготовки и составления плана и программы аудита;
  • формирование принципов документирования аудита;
  • формирование требований к форме и содержанию рабочей документации аудита;
  • определение порядка составления и хранения рабочей документации;
  • определение источников и методов получения аудиторских доказательств;
  • по результатам проверки выражение мнения в форме аудиторского заключения.

Вопрос 3. Виды сопутствующих услуг.

В соответствии с федеральным законом аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие виды услуг: Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

  1. постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
  2. налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
  3. анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
  4. управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
  5. юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
  6. автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
  7. оценочную деятельность;
  8. разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
  9. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
  10. обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вопрос 4. Принципы аудита.

К основным принципам ведения аудиторской деятельности относят:

  1. независимость и объективность при проведении проверок;
  2. конфедициальность, профессионализм, компетентность и добросовестность;
  3. использование методов статистики и экономического анализа;
  4. применение новых информационных технологий;
  5. умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки;
  6. доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам;
  7. ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок;
  8. содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Вопрос 5. Субъекты обязательного аудита.

Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учёта и финансово-бухгалтерской отчётности организации и индивидуальных предпринимателей. Законом «Об аудиторской деятельности» определено осуществление обязательного аудита в следующих случаях:

  • организация имеет организационно-правовую форму – ОАО;
  • организация является кредитной организацией, страховой или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которых является предусмотренные законом РФ обязательные исчисления проводимые физическими и юридическими лицами;
  • объём выручки от реализации продукции за год превышает в 500 000 раз МРОТ или сумма активов баланса на конец года превышает в 200 000 раз МРОТ;
  • организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели соответствуют вышеперечисленным;
  • обязательный аудит в отношении вышеперечисленных организаций предусмотрен федеральным законом и другими актами.

Вопрос 6. Ответственность экономического субъекта за отклонение от проведения обязательной аудиторской проверки

Индивидуальные предприниматели и другие организации несут уголовную, административную ответственность в соответствии с законодательством РФ. Осуществление аудиторской деятельности без получения соответствующей лицензии влечёт взыскание штрафа от 100 до 300 МРОТ. Уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту или препятствие по проведению обязательного аудита влечёт взыскание штрафа от 500 до 1000 МРОТ; Взыскание штрафов производится в судебном порядке на основании постановления уполномоченного федерального органа.

Вопрос 7. выбор аудитора

Самый простой способ выбрать аудитора – реклама, однако, это самый ненадежный способ. Экономические субъекты используют рекомендации деловых друзей, знакомых или черпают информацию из специальной литературы. К числу основных критериев отбора аудитора фирмы относят:

  • Численность персонала, его опыт;
  • Уровень цен на услуги, поскольку в условиях рынка цены на услуги различны, то экономический субъект имеет возможность выбора;
  • Возможность предоставления льгот – некоторые аудиторские фирмы предоставляют своим постоянным клиентам льготы в цене на услуги;
  • Ответственность качества аудита – один из важнейших критерий выбора;
  • Время работы на рынке является хорошим критерием, так как свидетельствует о имеющимся опыте;
  • Наличие филиалов – является вспомогательным критерием, если это важно для субъекта;
  • Экономическому субъекту следует убедиться о наличии соответствующих лицензий на определенные виды услуг;
  • Ассортимент предоставляемых услуг, – чем он шире, тем удобнее экономическому субъекту, так как при необходимости можно в одном месте получить исчерпывающею информацию по решению той или иной проблемы.

Нормативное регулирование аудиторской деятельности
верх

Вопрос 1. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

Система нормативного регулирования включает 4 уровня:

  • Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» - определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе;
  • Федеральные ПСАД и законодательные и подзаконные нормативные акты – определяют общие процессы регулирования аудиторской деятельности обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг;
  • ПСАД аудиторских аккредитованных профессиональных объединений – регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне объединений, министерств и ведомств;
  • Внутрифирменные аудиторские стандарты, используются аудиторами при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг.

Вопрос 2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»

Развитие и становление аудита в России прошло в несколько этапов.

  1. 1987 – 1993 год - характеризовался директивным характером создания аудиторских организаций;
  2. 1991 – 2001 год – период становления российского аудита;
  3. с 2001 года – принятие закона «Об аудиторской деятельности» и подтверждение принятия аудита в России. Аудит занял своё место среди других видов контроля и Россия может считаться страной, имеющей непрерывный атрибут рыночной экономики – аудит. Закон представляет собой концептуальный документ в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в РФ, состоит из 22 статей.

Вопрос 3. Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

  • определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;
  • разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;
  • являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

  • определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;
  • не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;
  • не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;
  • являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Вопрос 4. Права

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

  • самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;
  • исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;
  • получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;
  • отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:
  • непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
  • выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
  • осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

  • предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;
  • передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
  • обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;
  • исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Вопрос 5. Аудиторская тайна

Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим Федеральным законом, за исключением:

  • сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо с его согласия;
  • сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;
  • сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны сохранять аудиторскую тайну. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами. Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности (далее - уполномоченный федеральный орган), и его работники, саморегулируемые организации аудиторов, их члены и работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны обеспечить (сохранять) конфиденциальность таких сведений и документов. В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, саморегулируемой организацией аудиторов, а также иными лицами, получившими на основании настоящего Федерального закона и других федеральных законов доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Подготовительный этап аудиторской проверки
верх

Вопрос 1. Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом для проведения аудиторской проверки

Предприятия и организации имеют право выбора аудиторской организации для проведения обязательной аудиторской проверки и аудиторской организации или аудитора-предпринимателя для проведения инициативных аудиторских проверок или оказания других сопутствующих аудиту. Выбор аудиторских организаций при проведении обязательного аудита в организациях в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъектов РФ составляет не менее 20 % происходит из победителей открытого конкурса на право проведение аудиторских проверок, указанных организацией. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ. Во всех случаях при выборе аудиторской организации или аудитора-предпринимателя следует обратить внимание на:

  • наличие лицензии у аудиторской организации;
  • соблюдение принципа независимости аудиторской организации, её руководителей и должностных лиц от организации заказчика их руководителей и должностных лиц, отвечающих за соблюдение требований предъявляемых к бухгалтерской отчётности;
  • наличие у аудиторской организации достаточного числа сотрудников для проведения аудиторской проверки организации соответствующего размера;
  • наличие положительных рекомендаций т других клиентов;
  • отсутствие претензий к аудиторской организации со стороны других клиентов, лицензирующего органа налоговых и иных контролирующих органов;
  • наличие у аудиторской организации договора страхования риска ответственности за нарушение договора на аудиторскую проверку.

Вопрос 2. Выбор экономического субъекта аудиторской организацией или аудитором-предпринимателем

Аудиторская организация имеет право выбора клиента ей следует определить будет ли она заключать договор с клиентами по результатам этапа предварительного планирования аудиторской проверки. При выборе клиента аудиторской организации важно установить:

  1. виды деятельности организации клиента, чтобы оценить свои возможности при проведении обязательной аудиторской проверки;
  2. размер организации клиента – численность персонала, объём документооборота, наличие и расположение филиалов и обособленных подразделений. Чтобы понять может ли быть скомплектована соответствующая бригада аудиторов для проверки;
  3. причину побудившую клиента пригласить аудиторскую организацию для проведения проверки. Это может быть обязательный или инициативный аудит, аудит для подтверждения отчёта об эмиссии ценных бумаг, аудит на получение лицензии на определённый вид деятельности, аудит для получения кредитов в банке и т.д.;
  4. готовность руководства организации предоставить всю необходимую информацию для проверки – руководство организации обязано в частности предоставить аудиторам копии отчётов (письменной информации) по результатам предыдущих аудиторов не менее чем за 3 предшествующих финансового года;
  5. готовность руководства организации вносить изменения (исправления) в бухгалтерский учёт и бухгалтерскую отчётность по результатам проведённой аудиторской проверке. Так как аудиторские организации имеют право требовать от проверяемых организаций устранения выявленных организаций.

Вопрос 3. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита

Письмо-обязательство аудиторской организации – документ, который составляет аудиторская организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку. Это не просто акт вежливости, а атрибут делового этикета. Составление этого документа завершает этап предварительного планирования, когда наиболее квалификационные сотрудники аудиторской организации ознакомились с особенностями и условиями деятельности организации потенциального клиента. Письмо-обязательство направляется непосредственно руководителю организации пригласивших аудиторскую фирму до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа объяснить руководителю организации особенности оказания аудиторских услуг. Оно должно включать:

  1. условия аудиторской проверки, где указывается:
    • объекты и цели аудиторской проверки;
    • порядок проверки филиалов и подразделений;
    • законодательные акты на основании которых проводится аудит и на соответствие которым проверяется бухгалтерская отчётность.
  2. обязательства аудиторской организации:
    • соблюдение аудиторской тайны;
    • в установленные договором сроки представление письменного отчёта (письменной информации) об обнаруженных существенных ошибок в бухгалтерском учёте;
    • в установленные договором сроки представление аудиторского заключения достоверности (не достоверности) бухгалтерской отчётности;
    • обеспечение достижения цели аудиторской проверки не смотря на наличие риска не обнаружения существенных ошибок в бухгалтерском учётом в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и совершенством системы внутреннего контроля.
  3. обязательства проверяемой организации:
    • предоставить для проверки все необходимые документы;
    • направить дебиторам и кредиторам письма о подтверждении (не подтверждении) соответствующей задолженности;
    • обеспечить свободный доступ к компьютерной базе данных;
    • предоставлять все необходимые разъяснения по возникающим у аудиторам вопросам.

Вопрос 4. Договор на проведение аудиторской проверки

Договор на проведение аудиторской проверки заключается в соответствии с нормами гражданского кодекса РФ гл. 39 «Договор возмездного оказания услуг» и ПСАД «Порядок заключения договора на оказание аудиторских услуг». Договор считается заключённым если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия такие как:

  1. предмет договора на оказание аудиторских услуг;
  2. условия оказания аудиторских услуг;
  3. права и обязанности аудиторской организации;
  4. права и обязанности экономического субъекта;
  5. стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;
  6. ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Существенность в аудите
верх

Вопрос 1 Аудиторская деятельность, основанная на риске

Аудит базирующийся на риске – такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно исходя из условий предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях где риски выше аудитор может затратить меньше времени на проверку областей с низким риском. С проведением аудита непосредственно связаны виды риска:

  1. Предпринимательский – заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом и зависит от следующих факторов:
    • конкурентоспособности аудитора;
    • не дружественной рекламы деятельности аудитора;
    • вероятности судебных исков по отношению к аудитору;
    • финансового состояния клиента;
    • характера операций клиента;
    • компетентности администрации и учётного персонала клиента;
    • сроков проведения аудита и т.д.
  2. Аудиторский – означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

Аудиторский риск состоит из трёх компонентов: внутрихозяйственный риск ($ВХР$), риск средств контроля ($РК$), риск не обнаружения ($РН$).

$ПАР = ВХР*РК*РН$, $ПАР$приемлемый аудиторский риск

Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчётность может содержать существенные ошибки после того как завершён аудит и дано положительное аудиторское заключение. $ВХР$ выражает вероятность существования ошибки превышающей допустимую величину до проверки системы внутрихозяйственного контроля. $РК$ выражает вероятность того, что существующая ошибка превышающая допустимую величину не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля. $РН$ выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволяет обнаружить ошибки превышающие допустимую величины. В основном аудиторы устанавливают для себя приемлемый аудиторский риск на уровне $5\%$, что позволяет считать план и программу приемлемыми. На величину приемлемого аудиторского риска влияют следующие факторы: уровень компетентности аудитора, финансовое состояние аудитора, степень доверия внешних пользователей к финансовой отчётности, масштаб бизнеса клиента, организационно-правовой формы клиента и т.д.

Вопрос 2 Понятие уровня существенности

Существенность – это вероятность того, что применяемые юридические, аудиторские, экспертные и другие процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчётности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений её пользователями. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчётности с большей степенью вероятности не может делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели экономического субъекта подлежащего аудиту. Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утверждён решением исполнительного органа аудиторской фирмы. Аудитор в случае обстоятельств, которые станут ему известны по ходу проверки имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности новое его значение соответствующие расчёты и развёрнутая аргументация аудитора должна быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки. Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и возможных решениях которые могут приниматься на её основе с тем чтобы определить соотношение не правильности отчёта и принятия этих решений. Суждения аудитора о существенности достаточно субъективно и требует от него высокого профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, а также особенностей экономической и социальной сферы.

Вопрос 3. Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска

Понятие уровня существенности и риска используются в качестве основы методики и инструмента планирования аудита. Существует 2 основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска: оценочный и расчётный. Оценочный метод заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчётности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий. Расчётный метод предполагает количественный расчёт величины уровня существенности и аудиторского риска. Указанные методы аудиторы используют в планировании аудита. Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности и приемлемый аудиторский риск:

  • на этапе планирования при определении содержания затрат времени и объёма применяемых аудиторских процедур;
  • в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
  • на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчётности.

Аудитор должен иметь ввиду, что отдельные отмеченные им искажения сами по себе могут не иметь существенного характера, а искажения взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения) отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных могут иметь существенный характер. Для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур. Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации сделать в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в бухгалтерской отчётности имеют существенный характер, не согласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения отличного от безусловно положительного.

Права и обязанности
верх

Вопрос 1. Права и обязанности

Права и обязанности аудиторов фирмы:

  1. самостоятельно определить формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Р.Ф., а так же конкретных условий договора с экономическим субъектом, либо содержания поручения органа дознания. Прокурора, следователя, суда и арбитражного суда.
  2. проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам дополнительные сведенья необходимые для аудиторской проверки.
  3. получать по письменному запросу не обходя для осуществления аудиторской проверки информации от 3 лиц, в том числе при содействии государственных органов поручивших проверку.
  4. привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов работающих самостоятельно или других в других аудиторских фирмах, а так же иных специалистов.
  5. отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимых документов, а так же в случае не обеспечения государственными органами личной и семейной безопасности при наличии такой возможности.

Аудиторы (аудиторские фирмы) обязаны:

  • при осуществлении аудиторской деятельности неукоснительно соблюдать требования законодательств.
  • немедленно сообщить заказчик
  • невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта, вследствие родственных, должностных или экономических связей;
  • следствие отсутствия лицензии позволяющей проводить проверку данного экономического субъекта;
  • о необходимости привлечения к работе дополнительных аудиторов (специалистов) в связи с значительным объемам работы.
  • квалифицированно проводить аудиторские проверки, а так же оказывать иные аудиторские услуги.
  • Обеспечивать сохранность документов получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержания без согласия собственника экономического субъекта, за исключением предусмотренных законодательством.

Вопрос 2. Ответственность аудитора

В случаях обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, с аудитора могут быть взысканы (на основании решения арбитражного суда):

  • понесенные убытки в полном объеме;
  • расходы на проведение перепроверки;
  • штраф, зачисленный в доход бюджета Р.Ф.;
  • аннулирование лицензии.

Ответственность за разглашение коммерческой тайны. За сохранность документов получаемых от заказчика при проведении аудита.

Вопрос 3. Этика аудиторов

Этика – эта система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы. Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно сформировать:

  • Компетентность – добросовестность и объективное соблюдение этических норм профессионального поведения гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью.
  • Нарушение – осуждение неэтического поведения, исключение из своей среды, лишение аттестата и лицензии.

Этический кодекс содержит следующие этические нормы:

  1. Соблюдение общественных моральных норм и принципов ( жить и работать по совести)
  2. Соблюдение общественных интересов (защищая экономический субъект аудитор должен быть уверен, что защищаемые интересы возникли на законных основаниях и справедливых решениях)
  3. Объективность аудитора – только на основе факта
  4. Внимательность аудитора – на основе действительных нормативных документов
  5. Независимость
  6. Профессия компетентность аудиторов
  7. Конфиденциальность
  8. Налоговые отношения – не должны скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать законодательство
  9. Плата за профессиональные услуги – оговаривается заранее
  10. Отношение между аудиторами – доброжелательность
  11. Отношение сотрудников с аудиторской фирмой
  12. Публичная информации и реклама
  13. Действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятельностью
  14. Аудиторские услуги в других государствах

Вопрос 4. Ограничения в аудиторской деятельности

Аудитор или аудиторские организации не могут заниматься другими видами деятельности, кроме как аудиторской и аудиторскими различными видами услуг. Аудиторской деятельностью не могут заниматься лица имеющие судимость.

Аудиторское заключение
верх

Вопрос 1.Назначение аудиторского заключения

Российским Правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» определено следующие назначение аудиторского заключение. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствие во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ. К таким документам относятся ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ и отчетности (1-19), план счетов бухгалтерского учета и др. НПА.

Вопрос 2.Виды аудиторских заключений

Согласно ПСАД и изменений к нему аудиторское заключение бывает следующих видов:

  1. безоговорочно положительным
  2. модифицированным

Модифицированное аудиторское заключение может быть:

  • не влияющим на достоверность финансово-бухгалтерской отчётности с оговоркой;
  • отказ от выражения мнения;
  • отрицательное.

Безоговорочно-положительное – такое заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчётность даёт достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учёта и подготовки финансово-бухгалтерской отчётности в РФ. Модифицированное аудиторское заключение составляется в случаях:

  1. если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации сложившегося у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчётности.
  2. если возникли факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

При определённых обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части привлекающей внимание к ситуации влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчётность, но рассмотренную в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчётности. Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части указывающей на аспект касающейся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица. Аудитор должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части указывающей на значительную неопределённость, пояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчётность. Мнение с оговоркой может быть выражено в случае если аудитор приходит к выводу о том что не возможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объёма аудита не на столько существенно или глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой содержит формулировку: «за исключением влияния обстоятельств». Отказ от выражения мнения имеет место в случаях, когда ограничения объёма аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и следовательно не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности. Отрицательное мнение – выражается только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчётности, что аудитор приходит к мнению, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным, чтобы раскрыть входящий в заблуждение или не полный характер финансовой (бухгалтерской) отчётности. Если аудитор выражает любое мнение кроме безоговорочно положительного он должен чётко описать все причины этого в аудиторском заключении и если это возможно дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчётность.

Вопрос 3.Принципы составления аудиторского заключения.

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В аудиторском заключении должно быть указано:

  • Наименование экономического субъекта
  • Отчетный период
  • Отчетная дата

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском зыке, стоимостные показатели в нем должны быть выражены в валюте РФ и исправления не допускаются. Аудиторская организация обязана предоставлять аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в установленные сроки. Подписывается собственноручно уполномоченными лицами аудиторской организации и удостоверяется печатью. Аудиторское заключение должно содержать ясно и полно изложенные обстоятельства, приведшие к состоянию аудиторской фирмой аудиторского заключения. В состав аудиторского заключения должно включаться:

  • Вводная;
  • Аналитическая;
  • Итоговая часть.

Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмой не обязана предоставлять аудиторское заключение.

Вопрос 4. Состав и содержание.

Вводная часть – могут заниматься аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. Для аудиторской организации:

  • Юридический адрес и телефон;
  • Порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию и сроки ее действия;
  • Номер свидетельства о государственной регистрации;
  • Номер расчетного счета;
  • ФИО всех аудиторов, принимающих участие в аудите.

Для индивидуального аудита:

  • ФИО;
  • Стаж работы;
  • № регистрационного свидетельства;
  • №, дата выдачи и наименование органа выдавшего лицензию и срок ее действия;
  • № банковского счета.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдение экономическим субъектом законодательства при совершении финансово – хозяйственных операций. Она должна включать:

  • общие результаты проверки внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдение законодательства;
  • наименование экономического субъекта, объекта аудита;
  • общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности (оценка соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, описание выявленных существенных нарушений);
  • общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово – хозяйственных операций (общая оценка соответствия финансово-хозяйственных операций, описание выявленных существенных несоответствий, ответственность за несоблюдение законодательства).

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором проводившим проверки и заверяется его личной подписью. Итоговая часть содержит:

  • наименование экономического субъекта, объекта аудита;
  • указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;
  • распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности;
  • указание на нормативный акт в соответствии с которым проводился аудит;
  • изложение существенных обстоятельств приведших к составлению аудиторского заключения в форме отличной от безусловной – положительной, и оценка в стоимостном выражении, если это возможно, их влияние на бухгалтерскую отчетность;
  • мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности.

Вопрос 5. Представление аудиторского заключения.

Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту не менее в 2-х экземплярах аудиторского заключения:

  • не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговых частей с приложением бухгалтерской отчетности, являющейся объектом аудита для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.

Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должно быть сброшюрованы. Аудиторская организация должна представить аудиторское заключение экономическому субъекту в сроки согласованные с этим субъектом. Экономический субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным лицам, включая налоговые органы. Заинтересованные пользователи не имеют права требовать от аудиторской фирмы, а аудиторские фирмы не имеют права и не обязаны предоставлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случаев установленных законодательством РФ. Неправильное распределение прибыли оставляет в распоряжении предприятия.

Аудит учетной политики организации
верх

Целью аудита учетной политики является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета действующим в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. Задачи аудита учетной политики:

  • изучение системы организации бухгалтерского учета;
  • оценка учетной политики;
  • характеристика системы документации и документооборота;
  • подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям.

Последовательность работ при проведении аудита учетной политики можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный.

  • Ознакомительный этап
  • Аудитору необходимо выяснить, кто является ответственным лицом за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; установить состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской службы.

  • Основной этап
  • Как показывает аудиторская практика, в учетной политике организации могут быть положения, не содержащие подробной характеристики. В этом случае организация не обеспечивает четкий выбор из рекомендуемых нормативными документами вариантов оформления и отражения в учете определенных хозяйственных операций.

  • Заключительный этап
  • По результатам аудита учетной политики необходимо оценить выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности - с позиций их соответствия нормам действующего законодательства и с учетом специфики деятельности организации.

В заключение перечислим основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учетной политики:

  • организацией применяется метод списания, который не отражен в учетной политике;
  • учетная политика датирована текущим годом;
  • у организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике (график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах, и др.).

Аудит уставного капитала и учредительных документов
верх

Целью аудита учредительных документов является установление соответствия учредительных документов организации нормам действующего законодательства, правильности формирования (изменения) уставного капитала. В задачи аудита учредительных документов входят изучение статуса юридического лица организации, сферы деятельности и права его функционирования; наличие лицензий по видам деятельности; проверка порядка формирования изменения уставного капитала и изучение его структуры.

  1. Ознакомительный этап
  2. На данном этапе аудита проверяют соответствие учредительных документов требованиям законодательства.
  3. Основной этап
  4. Изучая виды деятельности, осуществляемые предприятием, аудиторы должны установить их соответствие тем видам деятельности, которые зафиксированы в его уставе. Необходимо запросить наличие всех лицензий. Аудитору необходимо проверить, соответствует ли сальдо по счету 80 "Уставный капитал" размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации, производятся ли записи по счету 80 при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 80 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

    Необходимо проверить, предназначен ли счет 75 для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Аналитический учет по счету 75 должен вестись по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно. При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств должны быть произведены записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.

  5. Заключительный этап
  6. Заключительный этап аудита учредительных документов включает в себя формирование пакета рабочих документов, составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с учредительными документами, являются:

  • несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета;
  • неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;
  • невнесение изменений в учредительные документы или их несвоевременное внесение;
  • деятельность без лицензии;
  • нарушения, связанные с формированием уставного капитала общества и размещением его акций;
  • нарушения, связанные с недействительностью решений органов управления общества;
  • нарушения, связанные с порядком выплаты дивидендов;
  • нарушения, связанные с обеспечением прав акционеров на приобретение размещаемых обществом дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции.

Аудит учета операций с денежными средствами
верх

Цель – это проверка правильной организации денежного обращения, соблюдение кассовой и расчетно-платежной дисциплины, контроля за сохранностью средств. Источники – кассовая книга, отчеты кассира, ПКО, РКО, журнал регистрации ПКО, РКО, журнал регистрации выданных доверенностей, журнал регистрации платежных ведомостей, оправдательные документы и кассовые документам, авансовые отчеты. Операции находят отражения: главной книге, журнале ордере №1, ведомости №1, балансе, отчет о финансовых результатах Ф №2, отчет о движении денежных средств (Ф №4). Цель аудита расчетного счета – установление полноты и своевременности осуществления расчетов организации с различными кредиторами и дебиторами и их соответствия законодательным нормам. Источники – платежное поручение, объявление на взнос наличными, чековой книге, регистры чеков, аккредитивы, кредитные договора: выписка банка, банковские операции находящие отражение в главной книге, ведомости №2, 2/1, журнале ордере №2 2/1, балансе, отчете о финансовых результатах Ф№2, отчете о движении денежных средств (Ф№4). Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений определен конкретный набор процедур:

  • инвентаризация кассы;
  • проверки наличия на ПКО и РКО подписи главного бухгалтера и руководителя;
  • проверка наличия на расходных документах росписей получателей денег;
  • проверки чековой книги предприятия на полноту;
  • проверка полноты оприходованных денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку;
  • проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;
  • проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;
  • проверка журнала учета выданных доверенностей;
  • проверка полноты первичных ПКО, приложенных к отчету кассира;
  • проверка совпадения входящего остатка по кассе на конец дня с началом остатка по кассе за предыдущий день;
  • проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета;
  • проверка соответствия платежных регистрам дина минированных сумм;
  • проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами;
  • проверка правильности ведения кассира-операциониста.

Типичные ошибки по кассе:

  1. Прямое хищение денежных средств:
    • ничем не замаскированные;
    • замаскированное неоформленными документами и расписками;
  2. Не оприходование и присваивание поступивших денежных средств:
    • из банка;
    • от различных физический и юридических лиц по приходным ордерам;
    • от различных юридических лиц по доверенности;
  3. Изменение списания денег по кассе:
    • повторное использование одних и тех же документов;
    • не правильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетов;
    • списание сумм без оснований или по под ложным документам;
    • подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списания;
  4. Присвоение сумм, законно начисленных разными лицами и организациями:
    • присвоение депонированной Заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;
    • присвоение сумм, причитающихся другим предприятием;
  5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими реальную величину:
    • с другими юридическими лицами и предприятиями, действующими без образования юридического лица;
    • поступающими в кассу проверяемого предприятия;
  6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги:
    • без применения контрольно-кассовых машин;
    • без регистрации контрольно-кассовых машин в условиях организации;
  7. Некоторые отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета.
  • Типичные ошибки по расчетному счету:
  • отсутствие выписок банка, подписей и направления в выписках банка;
  • оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью;
  • затраты, производимые в обязательном порядке, списываются непосредственно на счет затрат, минуя счета расчетов;
  • нарушение порядка покупки и продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ;
  • нарушение порядка аккредитивной формы расчетов;
  • некорректное отражение операций по расчетному счету на счетах бухгалтерского учета.

Учет внебюджетных фондов и расчетов с бюджетом
верх

Цель – проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, налогового законодательства, правильности начисления расчетных видов налогов, правильности ведения б/у по налоговым сборам и по расчетам с фондами социального страхования. Источниками информации являются: Регистры б/у (составляются на основании лицевых счетов, счет фактур, отчетов МОЛ) по исчислению налогооблагаемых баз и другим документам. Перечень процедур в бюджет:

  • аудитор, прежде всего, должен учитывать по каким платежам и налогам предприятия ведет расчеты с бюджетом.
  • по каждому налогу необходимо определить: налогооблагаемую базу, исчисление ставок налогов и платежей, расчеты суммы налогов, применение льгот при расчете и уплате налогов, полноту и своевременность уплаты платежей в бюджет, составление бухгалтерской проводки по начислению и уплате налогов в бюджет, составление и своевременное предоставление бухгалтерских проводок по начислению и уплате налога в бюджет.
  • правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 68.

Правильно ли определена налогооблагаемая база для начисления соответствующих взносов, своевременно ли перечисляются взносы, правильность отражения в б/у данных по начислению взносов и их перечислению в фонды. Правильность перечисления ставок. Соответствуют ли данные синтетического и аналитического учета по счету 69. Сроки уплаты взносов. Неправильно исчислена налогооблагаемая база; не применяются типовые формы документов. Не правильно применяются ставки налогов и платежей, взносов. Не правильно рассчитаны суммы налогов и взносов. Не правильное или не правомерное применение льгот; Не верной составления бухгалтерских проводок. Не своевременное предоставление в налоговую инспекцию в форме отчетности. Не совпадение синтетического и аналитического учета. Соответствуют ли данные по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами, с данными содержащимися в бухгалтерской отчетности (баланс, и другие формы).

Аудит расчетов с подотчетными лицами
верх

Нормативные документы:

  • Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для уплаты командировочных расходов (Приказ ЦБ РФ)
  • Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ (Приказ РФ)
  • О нормах возмещения расходов при краткосрочных загранкомандировках (письмо МО РФ)
  • Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу хранение, регламентирующими размер отнесения этих расходов на с/с продукции и порядок их применения.
  • План счетов б/у.
  • Положение о составе затрат по производству и реализации продукции.

Цель аудита это проверка целесообразности использования подотчетных сумм, а так же своевременный отчет подотчетных лиц. Подотчетными суммами называются денежные авансы, на мелкие административно –хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, а так же на расходы по командировкам. Источники: авансовый отчет, журнал регистрации авансовых отчетов, приказ о направлении сотрудника в командировку, список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы, сметы представительских расходов, приказ об утверждении смет представительских расходов. Находят отражение: баланс предприятия, форма отчет о движении денежных средств, главная книга, журнал ордер №7. Аудиторские процедуры:

  • Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньки из кассы на хоз. расходов, списку лиц, имеющих на это право.
  • Проверка получения под отчетных сумм денежных средств лицами, не отчитывающимися по ранее полученным авансам.
  • Проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы.
  • Проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия.
  • Проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.
  • Проверка полноты оправдательных документов по командировкам, принятых к авансовым отчетам.
  • Проверка наличия кредитов о направлении работников в командировку.
  • Проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке.
  • Проверка правильности возмещения командировочных расходов.
  • Проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм.
  • Проверка удержания подоходного налога и сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм.
  • Проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов.
  • Проверка правильности отражения в учете НДС по приобретенным подотчетными лицами ТМЦ в расчетной торговой сети.
  • Проверка правильности отражения в учете суммы НДС от стоимости ТМЦ, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.
  • Проверка составления фактических размеров представительских расходов
  • Проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм.
  • Проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале ордере №7.

Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
верх

Основная цель – установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные ТМЦ принятые выполненные работы и оказанные услуги. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, поэтому аналитический учет должен вестись по каждому поставщику или подрядчику. Источники информации:

  • договор на поставку ТМЦ;
  • договор на оказание услуг;
  • журнал регистрации счет фактур поставщиков;
  • журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;
  • счет фактуры поставщиков ТМЦ.

Перечень аудиторских процедур:

  • наличие подтверждающих документов (журнал ордер №6, главная книга, Ф№1) на приобретение ТМЦ, работ , услуг;
  • проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству ТМЦ и по качеству выполненных работ оказанных услуг;
  • проверка правильности определенно поставленного НДС;
  • соответствие занесенных данных поставщиков в учетные регистры;
  • проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей;
  • проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов;
  • проверка полноты оприходования ТМЦ МОЛом;
  • проверка правильности составления корреспонденции счетов;
  • проверка учета курсовых существенных разниц по расчетам в платежной ведомости.

Типичные ошибки:

  • Не оприходование ТМЦ, полученных от поставщиков;
  • Подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;
  • Уничтожение подписанных документов (платежных требований и прочих);
  • Отражение на счетах б/у не реальной дебиторской и кредиторской задолженности;
  • Неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;
  • Несоответствие данных в счетах поставщиков учета предприятия;
  • Нарушение методологии б/у в части неверно составленных корреспондентских счетов.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
верх

Цель – установить правильность ведения расчетов с покупателями и заказчиками за реализацию им ТМЦ, отгруженные товары. Источники: ПКО, векселя, договора по поставке. Находят отражение: в журнале ордере №11, главной книге, балансе. Перечень аудиторских процедур:

  • заключены ли договора поставки продукции;
  • реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов;
  • правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств, по которым не поступил;
  • правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;
  • составление записей аналитического учета по счету 62 записям журнала ордера №11, главной книге и балансе.

Типичные ошибки:

  • неправильное оформление договора поставки продукции;
  • неправильное составление бухгалтерских проводок;
  • несоответствие синтетического и аналитического учета;
  • несписанные ТМЦ реализованы покупателям.

Аудит учета основных средств
верх

Источники: акт приемки-передачи Основных средств, акт на списание основных средств, инвентаризационная карточка учета основных средств, акт о приемки оборудования, акт приемки-передачи оборудования в монтаж, акт о выявленных дефектах оборудования. Находят отражение: журнале ордере №13, 10, главной книге, балансе, Ф№2, приложение к балансу (Ф№5). Основные направления аудита:

  1. Контроль за наличием и сохранностью основных средств;
  2. Правильность отнесения предметов к основным средствам;
  3. Правильность оценки Основных средств в учете;
  4. Правильность оформления и отражения в учете операция по поступлению и выбытию основных средств;
  5. Правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;
  6. Правильность отражения данных о наличии и движении основных средств.

Перечень аудиторских процедур:

  • Проверить, создана ли предприятием комиссия по приемки основных средств и оформлению её результатов;
  • Проверить оформлен ли договор купли – продажи основных средств;
  • Проверить причины инвентаризации основных средств на предприятии;
  • Проверить причины передачи основных средств других предприятий;
  • Проверить, правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи основных средств;
  • Проверить правильность исчисления
  • Проверить начисление налога;
  • Проверить правильность отражения остаточной стоимости;
  • Правильность установленного срока полезного использования.

Типичные ошибки:

  • аналитический учет О.С. не ведется в инвентарных карточках (хотя это предусмотренною учетной политикой);
  • Оприходование О.С. не по цене их приобретения;
  • наличие износа О.С. производится один раз в квартал;
  • списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию О.С., а не равномерно в течение года;
  • несоответствие О.С. по данным главной книги, по данным инвентаризационных карточек;
  • при покупке О.С. у физических лиц не всегда удержан подоходный налог;
  • не правильное ускоренное начисление износа основных средств.

Аудит производственных запасов
верх

Цель: подтверждение достоверности данных по наличию и движению ТМЦ, установление правильности оформления операций по производственным запасам. Источники информации: доверенность, приходный ордер. Акт о приемке материалов, лимитно-заборная карта, требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону, карточка учета материалов. Акт об оприходовании ТМЦ. Перечень аудиторских процедур:

  • как учитываются ТМЦ по фактической с/с их приобретение или по учетным ценам;
  • какой метод используется для списания ТМЦ на затраты производства;
  • какой метод применяется для учета движения МЦ на складах;
  • как ведется начисление износа МБП;
  • Аналитический учет движения МЦ на складах;
  • Сводный учет МЦ;
  • Анализ использования материальных ресурсов.

Типичные ошибки:

  • Не заключены договора о материальной ответственности с кладовщиками.
  • Неправильно оформляются документы.
  • Не ведется аналитический учет движения ТМЦ.
  • Не регулярно проводится сверка данных по движению МЦ в бухгалтерии и на складах предприятия.
  • Не проводится ежегодная инвентаризация.
  • На складах хранится большое количество неиспользованных ТМЦ.
  • Не правильно проводится списание ТМЦ и МБП по направлениям затрат.

Аудит учета оплаты труда
верх

Цели:

  • контроль соблюдения нормативно – правовых актов касающихся трудового законодательства;
  • правильность начисления различных видов оклада и удержаний;
  • правильность ведения б/у как на физических лицах, так и в целом по предприятию, а так же начисление налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

Источники: Документы по зачислению, увольнению, переводу работников предприятия, первичные документы: приказ, личная карточка, регистры б/у и отчетность. К источникам относятся: Наряды, табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, лицевой счет. К регистрам, которые подлежат проверки сводных ведомостей распределения з/п, регистры по счету 76 (исполнительные листы, деноминированная з/п), журнал-ордер №8,10, главная книга, баланс. Перечень аудиторских процедур:

  • проверка соблюдения положений законодательства о труде, состоянии внутреннего контролю по трудовым отношениям;
  • проверка учета и контроля выработки и начисления з/п рабочим сдельщикам;
  • проверка учета начисления повременных и прочих видов оплат;
  • проверка правильности расчетов удержаний из з/п физических лиц;
  • проверка правильности ведения аналитического учета по работающим;
  • проверка правильности сводных расчетов по з/п;
  • проверка правильности расчетов по деноминированной з/п;
  • проверка правильности расчета налогооблагаемой базы с ФОТ, учет налогов и платежей с ФОТ.

Типичные ошибки:

  • Не применяются типовые формы.
  • Не ведутся табеля учета рабочего времени.
  • Включение в с/с продукции для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ.
  • Не включение в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков.
  • Не верно производилось начисление подоходного налога.
  • Не верно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.

Аудиторская проверка и учет производственных затрат
верх

Проверка правильности формирования затрат на предприятии, начисление с/с и расчета ИО на остаток товаров, правильность списания затрат на с/с и финансовых результатов. Источники: счет фактура, платежное поручение, авансовый отчет, смета учета затрат, расчетно-платежная ведомость, журнал ордер №10, главная книга, баланс, приложение (отчеты МОЛ). Перечень аудиторских процедур:

  • проверить соответствие выбранного в начале проверяемого периода учета затрат и учетной политике;
  • проверить правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам;
  • проверить правильность начисления износа и отнесение его на счет затрат;
  • правильность отнесения на затраты сумму командировочных расходов;
  • проверить правильность включения в с/с затрат аренды объекта О.С.;
  • проверить правильность учета потерь в торговле (производстве);
  • проверить правильность снижения недостач и излишков;
  • проверить правильность расчетов по калькулирование с/с продукции;
  • проверить правильность расчетов суммы И.О. на реализованные товары.

Типичные ошибки:

  • Неправильность начисления износа по О.С. Н.А. и не неправильное включение сумм износа в издержки производства и обращения;
  • Необоснованное включение сумм накладных расходов в затраты;
  • Отсутствие объектов калькулирование затрат ;
  • Необоснованное включение затрат в издержки расходов которые в соответствие с законодательством должны быть отнесены на счет специальных источников;
  • Необоснованное завышение (уменьшение) величины материальных затрат, незаверенных в производстве, суммы по оплате труда;
  • Отнесение капитальных вложений в основные средства на издержки производства и обращения;
  • Включение расходов с/с без надлежащего документального обоснования и оправданий первичных документов;
  • Включение расходов по командировке не связанных с предпринимательской деятельностью в с/с.

Аудиторская проверка финансовых результатов
верх

Источники: В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 90, 91, 84, 99. А так же данные отчета о прибылях и убытков (Ф№2) финансовых результатов работы предприятия отражают его балансовую прибыль или убыток. Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализованной продукции по предъявленным расчетным документам или по аккредитации. Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность, достоверность отражения сумм прибыли и убытков. Особое внимание должно уделяться внереализационным доходам, расходам и использованию прибыли. Цели: проверить правильность использования чистой прибыли, правильность образования за счет фондов, произвести распределение прибыли и проведения реформации баланса. Аудитор при проведении должен обратить внимание на правильность заполнения отчетов о финансовых результатах, т.е. по о/о (выручка от реализации товаров) включает обороты по кредиту 91/1 с корреспондирующим дебетом 50, 51 по строке 20 вносится сумма оборота по кредита 20, 25, 26, 43 дебету 90/2 и т.д. Проверка правильности заполнения формы №2 позволяет аудитору составить все важнейшие показатели формирующие финансовый результат предприятия подтвердить сумму балансовой прибыли и сделать соответствующие выводы о работе бухгалтера. Типичные ошибки:

  • Нарушение порядка составления бухгалтерского отчета является отражением выручки от реализации продукции по мере оплаты при отпуске особых условий договора;
  • Не правильное формирование данных по стране нулевого с/с реализации товаров, продукции, работ, услуг.
  • Не верное отнесение доходов, расходов к внереализационной деятельности;
  • Отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на сумму доходов и убытков;
  • Неправильное распределение прибыли оставляет в распоряжении предприятия.

Аудит форм бухгалтерской отчетности
верх

Для контроля соответствия показателей отчетности требованиям нормативных документов проверяются:

  • состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;
  • правильность оценки статей отчетности;
  • взаимоувязка показателей отчетности, соответствие показателей, отраженных в разных формах отчетности.

Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает:

  • основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности;
  • приказ об учетной политике организации;
  • регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета.

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности. При проведении аудита проверяется наличие всех форм и данных, предусмотренных п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (заголовочной части отчетных форм): наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; полное наименование юридического лица; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид деятельности; организационно-правовая форма (форма собственности); единица измерения; адрес; дата утверждения; дата отправки (принятия) бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.

Аудит бухгалтерского баланса

Аудиторскую проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с арифметического подсчета итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации. Такой подсчет крайне важен для аудитора, поскольку данные баланса используются при проведении анализа финансового положения. В ходе аудита проверяется сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год.

Аудит отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах - основная отчетная форма, характеризующая порядок формирования результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов организации в качестве доходов от обычных видов деятельности. Для этого он должен проанализировать, какие виды деятельности в соответствии с учетной политикой отнесены организацией к основным, и проверить правильность классификации доходов и расходов по отчету. Аудитор должен проверить арифметические подсчеты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы сверяется тождественность показателей "За отчетный год" данным главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов. Проверка формирования показателей по строкам "Прочие доходы", "Прочие о расходы", должна быть направлена и на подтверждение достоверности состава этих расходов. Важно обратить внимание на соблюдение принципа существенности (п. 11 ПБУ 4/99), согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны Проведенные процедуры проверки формирования показателей отчета позволяют аудитору подтвердить достоверность данных, формирующих прибыль. Данные отчета используются для проведения анализа финансовых результатов.

Аудит пояснений к бухгалтерской отчетности

В российской бухгалтерской отчетности пояснения к ней представляются в двух видах документов: формализованных таблицах и пояснительной записке. В формализованных таблицах представляются формы отчетности N 3 - 5. Отчет об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям бухгалтерского баланса раздела "Капитал и резервы". Показатели отдельных видов капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год, их увеличение и использование за отчетный период проверяются на соответствие данным главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам. Особое внимание следует уделить проверке изменения капитала, где раскрывается информация об источниках его увеличения на конец отчетного года, а также о причинах уменьшения капитала.

Отчет о движении денежных средств. В нем раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках и в кассе. Показатели отчета позволяют выявить причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период. В отчете также представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств. При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим разным видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. Аудитор проверяет правильность представленной информации по всем видам деятельности, а также увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчетного года по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса. Пояснительная записка является структурным элементом годового бухгалтерского отчета. В ней приводятся данные, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности. В настоящее время форма и последовательность представления информации в пояснительной записке строго не регламентированы. Каждая организация самостоятельно определяет необходимость показа дополнительной информации, характеризующей результаты и условия ведения деятельности. Организации, публикующие свою отчетность, должны раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями. Требования о раскрытии информации содержатся практически в каждом из положений по бухгалтерскому учету.



Заметили опечатку?

Выделите текст и нажмите CTRL+ENTER.

Поступить в МИЛ

  • captcha

Поступить в МФЭИ

  • captcha

Demo Demo